如何理解ACCA考试中的Revaluation？

Revaluation重估是 PPE 后续计量中重要的知识点，在ACCA FA 和 FR考试科目当中都常考。对于 PPE，

Depreciation per annual = Depreciation rate * Net book value

Dr. Depreciation expense

Cr. Accumulated depreciation

除了正常的折旧以外，在日常生活中 以及考试中还会遇到的问题就是重估增值，意思是在经营过程当中，企业可以请专业人士对 PPE 进行估价，看其现在的市值或是公允价值是否与账上体现的净值相等，在这个千变万化的社会，资产的价值是很有可能发生巨大变化的，所以当重估后发现，某一 PPE 的市场价值要高于其现在列示在资产负债表上的净值时，该资产就发生了重估增值。在具体题中，资产账面净值可能需要考生自己算，一般就是用历史成本减去累计折旧，但是市场价值或是公允价值都是直接给出，需要考生做的是，首先比较题中给出的公允价值与账面净值，若发生了重估增值，则要做分录进行记录：

Dr. PPE-cost （Revalued amount – original cost） 

Accumulated Dep’n （Total dep’n to date） 

Cr. Revaluation reserve （Revalued amount – NBV)

可以看出，在进行重估增值发生后，该 PPE 之前所有的累计折旧都要被冲销掉，PPE 的账面价值变成重估的价值且没有累计折旧，并在重估后重新开始进行折旧。

Revaluation reserve/surplus 可以翻译为重估储备，是考生常常不能透彻理解的一个科目。首先要明白它是一个资产负债表类科目，权益类的，应在 Equity下列示。其次，需要知道它是一种未实现利润，与留存收益不同。这一概念比较好理解，一个固定资产的价值升高，但是它如果继续作为生产工具，像原来一样继续工作，那升高的价值其实没有什么实际意义，只是账面价值升高了而已，你无法因为升值拿到真金白银，有一个比较直接的使升值得以实现的方式，就是把该资产卖掉，但是一般情况下 PPE 是用于正常的生产经营，卖掉会影响生产，因此大部分情况下 PPE 升值后并不会被卖掉以获得收益。所以在重估刚发生时，revaluation reserve 作为一类 equity 列示在资产负债表上，要与 retained earning分开，因为它还没有被实现，不能在之后需要资金如分发股利时直接使用，。 在 revaluation reserve 初始值确定之后，会计的工作并没有完成，该项目不能一直放在资产负债表中不动，因为重估增值部分还有另外一种实现方式：折旧。

前文已经提到，PPE 在重估后要重新开始计算折旧金额，cost 升高必然导致每年的折旧额升高，折旧额从重估前到重估后升高的这一变化，便是资产重估增值部分被实现的体现，因为若资产增值的部分没实现，它的损耗不可能凭空增加。因此，通过重估后资产的折旧，revaluation reserve 每年被实现一部分，这一现象要通过分录来反映：

Dr. Revaluation reserve 

Cr. Retained earning

数值即为重估后每年的折旧额减去重估前每年的折旧额通 （Excess depreciation）。过分录可以看出，revaluation 逐年转入 retained earning，即成为已实现利润。 

在考试中，遇到重估问题，在重估后继续折旧时一定不要忘记处理 revaluation 的转移问题，除非题中表明要忽略 excess depreciation 的问题。

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