美国CPA《财务会计与报告》知识点：权益法、合资企业

　　正保会计网校特别为美国cpa学员整理了美国cpa考试《财务会计与报告》的内容，以备迎接美国CPA考试，祝您在网校学习愉快！

P对S的投资	P对S的影响力	P个别报表上确认为	个别报表计量方法	P+S合并报表	对外报送
Debt	几乎无影响	Trading/AFS/HTM	Cost Method	此投资不会导致合并要求。不存在合并报表	P个别报表
Equity	无重大影响 （<20%）	Trading/AFS（Cost method investment）
	有重大影响 （20%～50%）	Equity method investment
			Equity Method
	控制性影响 （>50%）	Investment in subsidiaries and VIE entities		存在	合并报表

Criteria for classification investor intent	Classify investment as	Carry & report at	Unrealized Gain/loss in	Realized G/L in I/S
Intend & Ability to HTM （only Debt）	HTM	Amortized cost	N/A	When period is passed, or Sub. Declared or Par. Dispose it, Par. recognize.
Sell in near term （Debt & Equity）	Trading	FV	I/S
All other investment （Debt & Equity）	AFS/Cost method investment	FV	OCI
Hold with significant influence （Only Equity Instrument）	Equity method investment	Net Assets of subsidiary	N/A	When Sub recognize, Par. Recognize
Hold for control （only Equity instrument）	Investment in Subsidiaries & VIE entities	Net Assets of subsidiary

　　Equity Method and Joint Ventures

　　Equity Method –Significant influence over the operating and financial policies of the investee.

　　GR：20–50% of the investee‘s voting stock

　　SR：Not appropriate even 20%-50%（考点F3-14）

　　No representation on the Board on Directors

　　Bankruptcy of subsidiary

　　Investment in subsidiary is temporary

　　独断专行的企业大股东（施耐德账面的雷士照明）

　　A lawsuit or complaint is filed

　　A standstill agreement is signed

　　Could not obtain necessary financial information

　　Initial measurement：XXX-YY-30

　　Original Cost = FV of the consideration given + legal fees

　　Dr. Investment in investee

　　Cr. Cash

　　Subsequent measurement：XXX-YY-35

　　Adjust for earning of investee

　　Dr. /Cr. Investment in investee（B/S）

　　Cr./Dr. Investment Income/Loss（I/S）

　　Investee declare dividend

　　Dr. Dividend Receivable（B/S）

　　Cr. Investment in investee（B/S）

　　F3-16 example

　　Investments in Investee Common Stock（C/S）and Preferred Stock（P/S）

　　按C/S对investee的influence的程度确认计量。

　　Investor确认的投资收益包含：

　　P/S dividends

　　Share of earnings available to common shareholders.

　　Differences between the Purchase Price and Book Value of the Investee‘s Net Assets.

　　Purchase Price=FV of investee

　　FV of investee=Identifiable assets FV + Unidentifiable assets FV

　　Identifiable assets FV = identifiable assets NBV + Reevaluate addition

　　Unidentifiable assets = Goodwill.

　　Purchase Price= identifiable assets NBV + identifiable asset Reevaluate addition + Goodwill. （F3-16 Pass Key）

　　例（F3-18 example）：为购入40%股权支出30万元，对应的被投资单位PP&E账面净值22万元（还可用10年），公允价值为24万元，除此之外再无其他可辨认资产。则NBV=22，Revaluate addition=24-22=2，Goodwill=30-22-2=6，即30=22+2+6.

　　Investee不调账。账上只有对应的PP&E 22万，每年折旧2.2万。10年后资产净值为0

　　如果invertor不对reevaluate addition的2万做调整，则10年后，账上还有可辨认资产净值2万。实际上，此次资产已无任何价值。

　　由上可见，对investor而言，investee计提的折旧不足。Investor必须计提reevaluate addition的折旧0.2万/年＝2万/10年

　　Dr. Investment income 2000

　　Cr. Equity method Investment 2000

　　Goodwill（unidentifiable assets FV） 不做摊销，也不单独做减值测试。Investor必须每年至少一次对此投资做整体减值测试。

　　（F3-18 example续）一年后investor账面上的此投资净值为[（22）+（2-0.2）+6]+3.6-1.6=31.8万（2.2万设备折旧已包含在small公司净利润3.6万中）。经评估small公司价值70万，则investor整体上对small公司投资计提减值准备3.8万元=31.8-70X40%

　　Unconsolidated Investment of over 50%

　　P公司持有S1和S2公司80%的股份。P只是暂时持有S2股份或S2由破产管理人管理时。则：

　　S1纳入合并范围，S2不纳入合并范围。

　　合并报表中，P针对S2的投资，以Equity method方法，将资产记录在consolidated B/S-Assets-Equity method investment项下

　　合并报表中，P针对S1的投资，“BIG in car”抵销后，以各类资产、负债、收入、费用的形式记录在合并财务报表中。

　　Comparison of cost and equity methods （F3-19）

　　Cost method， No significant influence，recognize revenue when investee declared the dividend.

　　Equity method， significant influence，recognize revenue when investee earned the income.

　　扩展：Cost/Equity method收入确认时点背后的逻辑

　　Revenue recognized when earned and realizable.

　　When investee recognize revenue，investor earned it.

　　If no significant influence，investor can not influence the timing of benefit flow in. So revenue is not realizable until declared.Thus DECLARE is recognize point for cost method.（苹果公司连续19年未分红）

　　If significant influence，investor can influence the timing of benefit flow in.So revenue is realizable immediately after investee recognize it.Thus investee recognized point is also investor recognize point.

　　Joint Venture accounting（与REG和实务勾稽）

　　Using the Equity method

　　A joint venture is a term often used to denote a one-shot general partnership-type relation. If Mary and John agreed to work together to provide full-menu service for JUST a single，big dinner，they might be said to have formed a joint venture. Joint ventures are governed by general partnership law.为一个具体项目所成立，项目完成后即解散的合伙企业。

　　Step-by-step acquisition（still not consolidate）

　　Change from cost method to equity method

　　Change in accounting principle（F1-30 III.A.）

　　Retrospective adjustment

　　Apply the new method（Equity method）to the prior period‘s old percentage（<20%）

　　NOT apply the new percentage to the prior period.

　　F3-21 Example

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