美国CPA考试复习：推定的整合

　　美国注册会计师考试现为计算机考试，不论报名哪州的考试，均可在美国任何一州的指定计算机考试中心参加考试。美国注册会计师每年分为四个考试窗口，即每一季度为一个考试窗口，每一考试窗口的前两个月为考试月，第三个月为停考阅卷月。网校为了帮助广大学员备战2014年美国cpa考试，精心为大家分享美国cpa考试科目里的重要知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

　　为何提供合并报表。而不是只提供母公司个别报表。或母公司个别报表+子公司个别报表？

　　合并报表更加“Decision useful”

　　采用权益法/成本法的母公司个别报表，将子公司的Assets，liability高度浓缩成Investment一行；将子公司的Revenue，expense等采用Gross方法表达的损益，浓缩成Gain on investment. 这不利于报表的primary user做出decision.

　　Presumption of consolidation（Continued）

　　同时提供母公司个别报表+子公司个别报表，虽然解决了前面提到的浓缩问题，但由于未抵销关联交易，使primary user看到的资产、负债、收入、成本匀被夸大。

　　综上合并报表是进行公允表达的要求，是做到信息“Decision useful”的要求。

　　Consolidated Financial Statements

　　实质重于形式。Economic substance over form.

　　VIE，Variable Interest Entity 可变利益实体（F10-16）。中国在美上市公司的典型架构。在中国，由通商律师事务所发现，至早为新浪所采用，有时也称新浪结构。

　　Limitations of consolidated F/S

　　Uninformed NCI shareholders，creditors，etc.

　　Conceal weak performance of individual entity

　　Ratio analysis of consolidated data is not reliable

　　RE available for parent holders are not segregated

　　Magic word of consolidation

　　Debt（No influence）

　　No Significant Influence （typically <20%）。

　　Significant Influence（typically 20%～50%）

　　Control（typically >50%）

　　

　　Magic word对于母公司个别报表和集团合并报表的影响

 

Magic Word	母公司个别报表	集团合并报表
No Significant Influence（<20%）	Cost Method	No Consolidate
Significant Influence（20%～50%）	Equity Method	No Consolidate
Control（>50%）	Equity Method	Consolidate

 

　　Magic word对于母公司个别报表和集团合并报表的影响

 

子公司会计要素	合并报表（抵销后）	母公司个别报表中的体现
采用会计方法	Gross Method	Net Method
Assets	Assets	Net to Equity of Sub. Individual B/S
Liabilities	Liabilities	Net to Equity of Sub. Individual B/S
Equity	Elimiated	B/S-Investment（Cost/Equity）
Revenue	Revenue	Net to NI of Sub. Individual I/S
Expense	Expense	Net to NI of Sub. Individual I/S
Net Income	Eliminated	I/S- Equity income（Cost/Equity）

 

　　考点：Criteria of when to consolidate

　　GR：all entities that can be CONTROLLED（>50%）。

　　SR1：<50%，but controlled，consolidate.E.g.黄光裕的私人公司持有国美电器34%的股份，但却是第一大股东。如果黄的私人公司按GAAP准备合并报表，则要将国美电器合并进来

　　SR2：No matter how much owned，if could not control，NOT consolidate. 法律重组下的子公司不可合并。如08-09年间的，处于破产保护并重组状态下的通用汽车公司。其持股大股东即使持股超过50%，也不可将其纳入合并范围。

　　考点：母子公司财年不一致

　　考试：GAAP中，相差三个月内的，可接受。合并方式为：子公司原报表+相差期间Material（重大）事项调整+相差期间Significant（重要）事项披露

　　考试：IFRS中，相差三个月内的，可接受。合并方式为：子公司原报表+相差期间Material（重大）事项调整+相差期间Significant（重要）事项调整

　　扩展与实务：母子公司财年不一致（续）

　　扩展：PRC中，子公司财年必须与母公司一致。不一致的，先将子公司财年调成一致后，再合并。PRC GAAP只存在12月31日，这一个财年，所以只要子公司遵循PRC GAAP，就不会存在此问题

　　实务：一定要让子公司的财年，调整成与母公司一致。否则编制预算、管理报表出据、年度考核、税务申报与境外抵免等，会有许多麻烦。以公历年度12月31日，为财年底，是所有GAAP都可以接受的。

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