US GAAP下的报告单元与商誉减值

来源: 正保会计网校编辑： 2017/07/13 14:50:46　字体：大小

在US GAAP下，商誉减值测试是以报告单元（reporting unit）为单位的，这一点和中国会计准则和国际财务报告准则均不一样。那么我们就一起来看看相关的知识：

报告单元（reporting unit）通常是经营计划编制和衡量经营收益以评价管理业绩的至低层次，它通常低于经营分部。企业应根据企业管理的方式、内部报告的组织方式来确定报告单元。非公开上市公司可以不必报告分部信息，但必须进行减值测试，此时，一个企业主体就是一个报告单元。

在做减值测试之前，企业应综合考虑ASC 350-20-20-35-3C中所列出的因素，评价减值发生的可能性，如果企业预计发生减值的可能性超过50%，企业应当进行减值测试。

US GAAP规定，企业应使用两步骤测试法(two step approach)确定可能存在的减值：

1．比较报告公允价值及包括商誉在内的账面价值，确定潜在减值。如果报告单元的公允价值大于其账面价值，商誉没有减损，可以不再进行第二步测试，否则必须进行第二步测试；

2．比较商誉的内含公允价值和账面价值，并将商誉账面价值超过其内含公允价值的差额确认为减值损失。确认的损失不应当超过商誉的账面价值。确认减值损失后，商誉调整后的账面价值将作为其新的会计基础。其中，商誉的内涵公允价值（implied FV of goodwill）等于报告单元公允价值减去确认的报告单元除商誉以外的净资产的公允价值。减值损失等于商誉账面价值与其内涵公允价值的差额。

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