2018初级审计师《审计理论与实务》知识点：借款的审查

千里之行始于足下，2018年初级审计师考试备考已经开始，以下是网校依据2017年审计师教材，整理的初级审计师《审计理论与实务》科目知识点，用于预习阶段学习，祝大家备考愉快，梦想成真！

借款的审查

（一）短期借款的审查

1.确定短期借款期末余额的真实性

（1）审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实性；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性，如有不符应查明原因。

内容精讲

（2）利用银行借款对账单与短期借款余额核对，并编制调节表进行核对。

（3）短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证。债权单位在外地的可采用函证的方法，债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调查核实。

2.短期借款偿还的真实性、及时性和合规性的审查

借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。

3.审查短期借款入账的完整性

（1）审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。

（2）向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。

（3）分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。

如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证，证实有无隐瞒借款的情况。

4.验证利息计算及账务处理的正确性

根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。

通过对借款合同进行审查，确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。如果发现合同规定利率明显偏离市场利率，则应进一步审核，以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。

（二）长期借款审计（关注2，4，5）

2.函证长期借款

如果长期借款期末金额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。

4.审查长期借款抵押、担保情况

审查借款合同，调查了解抵押资产是否确实存在，其所有权是否确为企业所有，资产及实际状况是否与借款合同规定一致；

企业以收入作担保借款时，充作担保的收入是否可靠；

借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。

审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。

5.对未入账负债的审查

（1）查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源；

（2）向被审计单位索取债务说明书；

（3）向债权人函证负债金额；

（4）分析利息费用账户，以审查有无付款利息来自于未入账的长期负债；

（5）询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。

6.审查长期借款合同履行情况

借款单位对借款的使用和归还是否符合借款合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否达到预期使用目标，企业有无违约行为。

7.审查长期借款分类和记账的正确性

（1）审核账务处理。

审核账务处理的有关凭证，查明长期借款入账是否及时，科目及金额是否正确；审核银行存款支出等原始凭证，查明归还的借款本金和利息核算是否正确，经过计算，当期利息与利息支出数不符时，应进行调整；复核年末是否正确计提了利息费用；计提的利息费用和支出的差额是否及时处理；实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。

（2）取得外币借款。

（3）账表核对，查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当。

审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。如果以前年度已对企业长期借款进行了审查，可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。