知识点：初级《审计理论与实务》采购与付款循环审计目标

今天整理的初级《审计理论与实务》学习内容是第二部分第二章第三节（采购与付款循环审计目标和方法 ）的知识点，已经开始了2020年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第02讲　采购与付款循环审计目标和方法

第三节　采购与付款循环审计目标和方法

　　一、应付票据及应付款项审计目标

　　1.证实应付款项和预付账款总体合理性 

　　2.证实采购业务形成的负债的真实性和完整性

　　3.证实分类正确性

　　4.证实采购与付款截止期的正确性

　　5.确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性

二、应付票据及应付款项审计方法

　　（一）获取或编制应付款项明细表并执行复核、检查等工作

　　（二）运用分析方法检查应付款项期末余额

　　1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。

　　2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。

　　3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理，应在其他环节加强审核。

　　4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。

　（三）抽查应付款项明细账

　　为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实。

　　出现以下情形之一，应审查总体所有项目：

　　1.应付款项账户数较少。

　　2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。

　　3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。

　　重点审查：

　　抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查：

　　1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

　　2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户。

　　3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

　　4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

　　5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。

　　6.无月结单可供核对的账户。

　　7.具有特殊交易的账户。

　　8.提供资产担保的账户。

　　9.关联单位的账户。

　　（四）向债权人函证应付款项数额

　　内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

　　函证条件：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核。

　　函证对象：应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等。

　　函证不能完全查明未入账的应付款项。在必要时候仍需执行。

　　执行程序：

　　1.向债权人发送询证函。审计人员应根据审计准则的规定对询证函保持控制，…，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

　　2.将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否恰当。

　　3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。

　　4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。

（五）调节应付款项

　　如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。

　　被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映（正常情况），不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆（非正常）。

　　（六）查找未列报或未入账的应付款项

　　审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。

　　1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

　　2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

　　3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从决算日以前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

　　4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。

　　5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

　　6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

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