知识点:初级《审计专业相关知识》交易性金融资产（第二节）

下文为2020年初级《审计专业相关知识》第三部分第二章第二节的知识点，还未开始2021年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第二节　交易性金融资产

知识点：交易性金融资产概述

1.金融资产的概念

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。如：企业的应收账款、应收票据等。

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如：企业持有的看涨期权或看跌期权等。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

2.金融资产的分类

（1）以摊余成本计量的金融资产

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产

主要包括为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

3.交易性金融资产的科目设置

（1）交易性金融资产——成本：取得时的公允价值

（2）交易性金融资产——公允价值变动：期末公允价值与账面价值的差额　

知识点：交易性金融资产的会计处理

（一）取得

1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本”。

2.交易费用：如手续费、佣金、印花税等，在发生时计入“投资收益”。

【提示】

交易性金融资产可以随时变现，并且通过交易性金融资产的买卖以调节现金余缺属于企业的日常业务活动，因此交易性金融资产取得时的相关交易费用，属于当期的投资费用（即不产生未来经济利益，不符合资产的特征，因而不能计入取得成本），计入当期损益（借记“投资收益”）。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产取得时的相关交易费用计入取得成本。

3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：不属于证券价值的组成部分（不能计入取得成本），作为债权处理，记入“应收股利”或“应收利息”。——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”相同

（二）持有期间收到的股利、利息

1.持有期间被投资单位宣告分红或利息到期——直接计入“投资收益”

借：应收股利（或应收利息）

　　　　贷：投资收益

2.收到股利或利息时（包括收到购入时已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息），冲减债权（应收股利、应收利息）

借：银行存款

　　　　贷：应收股利（应收利息）

（三）期末计价

1.资产负债表日，交易性金融资产按当日的公允价值计价。——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”相同

2.通过“交易性金融资产——公允价值变动”科目将账面价值调整至公允价值，账面价值与公允价值的差额（未实现的资本利得）计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。

（1）公允价值＞账面价值→调增账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）

（2）公允价值＜账面价值→调减账面价值

借：公允价值变动损益（公允价值减少数）

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

【提示】

①由于交易性金融资产可随时变现，并且通过交易性金融资产的买卖以调节现金余缺属于企业的日常业务活动，因此，资产负债表日交易性金融资产的账面价值与公允价值之间的差额属于日常活动产生的损益，应计入当期损益。

“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”在资产负债表日的公允价值与账面价值之间的差额计入“其他综合收益”（直接计入所有者权益的利得或损失）。

但是在交易性金融资产出售前，公允价值变动损益属于未实现的资本利得，不能计入“投资收益”，而应计入“公允价值变动损益”。

②由于交易性金融资产可以随时变现，企业不会在较长时间内承担其价值减损的损失，因此，交易性金融资产不计提减值准备。

“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”可以计提减值准备。

（四）出售

记录收到款项、注销交易性金融资产所有明细账户、倒挤投资收益。

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