知识点:初级《审计理论与实务》销售与收款循环审计目标和方法（第三节）

下文为2020年初级《审计理论与实务》第二部分第一章第三节的知识点，还未开始2021年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第三节　销售与收款循环审计目标和方法

一、营业收入审计目标

（1）证实营业收入的真实性；

（2）证实营业收入计价与分类的正确性；

（3）证实营业收入的完整性；

（4）确定营业收入在财务报表中做恰当的列示及披露。

二、营业收入审计方法

（一）运用分析方法及监盘方法检查营业收入的完整性

1.比率分析

将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；

比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；

将本年度行业平均毛利率和本企业毛利率进行比较；

分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；

销售折扣占赊销收入的比例；

销售退回及折让占销售的比例等。

2.趋势分析

将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较；

毛利率是否高于行业平均毛利率；与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势；

计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化；

月销售分析与以前年度及同期预算相比；

是否存在季度末或年末销售激增的现象；

是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。

3.合理性测试

审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生错报的重大风险领域。（新增）

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。

通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

（二）验证营业收入入账正确性

1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他业务收入、营业外收入的界限的现象。（证到账，分类正确）

取得或编制营业收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。

2.抽取一定数量的合同，检查企业与客户之间的合同是否满足下列条件：

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。检查一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点,真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

（1）对于在某一时点履行的履约义务，审查企业是否在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

（2）对于在某一时段内履行的履约义务，审查企业是否在该段时间内按照履约进度确认收入。

（3）审查企业收入确认和成本结转的正确性。

（4）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。

（三）核查营业收入真实性和账务处理正确性

1.发票和销货合同的审查

（1）审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。

（2）抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。

（3）售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。

（4）重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

2.营业收入记账正确性的审查

由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。

取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

注意：

（1）只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；

（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；

（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入；

（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；

（5）违背配比原则，只记收入、不转成本（高估利润）；或少记、不记收入，只转成本（低估利润）。

3.核实营业收入交易的截止期（2020改写）

方法：（1）选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入。缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，不能查漏记。适用于：防止多记收入

二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的客户签收的发运凭证追查至账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止期测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

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