知识点:初级《审计理论与实务》货币资金审计目标和方法

下文为2020年初级《审计理论与实务》第二部分第四章第三节的知识点，还未开始2021年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

（五）银行存款收付业务的审查

1.审核银行存款日记账记录

审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：

（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。

（2）依次验算其加计数的正确性。

如果验算结果出现较大差错，就要核对每笔收支记录的凭证，同时要考虑扩大抽查的范围，并对差错做适当调整。

（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性（是否存在出借银行账户的情况、有无套取现金的情况）

（4）抽查与银行存款有关的往来账户。

有无利用往来账户搞非法活动和进行贪污的情况。

2.取得并检查银行对账单。

（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，审计人员应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。

（2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。

（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

3.取得并检查银行存款余额调节表。----真实存在性

检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。选用取决于企业内部控制的健全程度。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，可采取复核；反之，如果内部控制不可靠，审计人员则需要采取自行独立编制银行存款余额调节表的方法，对银行存款余额加以验证。

（1）复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审单位银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表与银行存款日记账余额加以核对。检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。

（2）自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

重点：应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。审查企业自编的调节表是否进行了调节。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。

此外，还应关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；并需要特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

对于未达账项（包括银行方面和被审计单位方面的），审计人员一般应追查至期后的银行对账单和期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，业务发生的真实性，注意有无利用未达账项来掩饰某种舞弊行为。

（六）检查、函证银行存款余额----真实存在性

在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。

1.函证目的---函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款。

2.函证范围----为了达到函证目的，审计人员应对被审计单位银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。

其中包括存款账户已注销的银行，因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。

同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

3.询证内容14项目：

存款、借款、本期内已注销账户、委托贷款（贷款方、借款方）、担保、商业汇票（出票人、已贴现、正托收）、信用证、外汇买卖、银行托管的有价证券或产权文件、银行发行未到期理财产品、其他。

4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。

一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。

（七）核实货币资金收支的截止期

财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。

审查时应注意有无人为地多列银行存款，资产负债表日不结账，将资产负债表日后收到的银行存款计入财务报表的货币资金项目的情况。

例如，年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入了银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。

对资产负债表日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查，采用的方法：

1.检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行支票的收入记录日期。

2.检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误。

3.查验被审计单位资产负债表日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账。揭露支票已发出而在资产负债表日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。

三、外币业务与其他业务资金审计目标

（一）证实外币业务与其他业务资金余额的真实性和所有权

（二）证实外币业务与其他业务资金余额的完整性

（三）证实外币业务与其他业务资金收付业务的合法性

（四）证实外币计价的正确性

（五）证实外币业务与其他业务资金分类的正确性、过账和汇总的正确性

四、外币业务与其他业务资金审计方法

（一）检查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性

1.核实记账本位币

根据有关规定，企业以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记账本位币，但企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照企业会计准则的规定将其财务报表折算为人民币报表。

2.抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性

按规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。

月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末的市场外汇汇率折合为记账本位币金额。

3.汇兑损益账务处理正确性的审查

审计人员应首先审查汇兑损益的计算是否正确，其次要审查其账务处理是否正确。

企业发生的汇兑损益：

（1）筹建期间发生的，直接计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始经营当月的损益。

（2）生产经营期间发生的，应计入财务费用。

（3）清算期间发生的，计入清算收益。

其中与购进固定资产直接有关的汇兑损益，在资产尚未达到预定可使用状态之前，计入资产的价值。

（二）外币交易事项的审查（略）

（三）其他业务资金的审查（略）

【总结】

第一节　本业务的性质 

1.掌握货币资金的内部控制

2.熟悉货币资金的业务流程

3.熟悉货币资金的主要风险（新）

第二节　货币资金内部控制测试 

掌握货币资金业务内部控制测试的步骤与方法

第三节　货币资金审计目标和方法

1.掌握现金与银行存款的审计目标和方法

2.熟悉（了解）外币业务与其他业务资金的审计目标和方法

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