2014年初级会计考试《初级会计实务》基础知识：持有至到期投资

2014年初级会计职称考试报名时间为4月1日-30日，2014年初级会计职称考试时间为9月20日-24日。为了帮助大家高效备考2014年初级会计职称考试，正保会计网校为大家整理了初级职称各科目知识点，祝大家学习愉快、梦想成真！

持有至到期投资

一、持有至到期投资的内容

★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

二、持有至到期投资的账务处理

（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目

"持有至到期投资"科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。

（二）持有至到期投资的取得

★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

★借：持有至到期投资——成本 （ 面值）

应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等科目。

按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

（三）持有至到期投资的持有

1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

★持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日

第一种情况，摊销溢价：

借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。

借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额）

第二种情况，摊销折价：

持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：

借：应收利息（面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。

借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）

——利息调整 （差额）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

2.持有至到期投资的减值

（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（类似于存货跌价准备）

（2）持有至到期投资减值准备的账务处理

在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额。借记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目。（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）

企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。

（四）持有至到期投资的出售

企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。