初级会计实务也可以这样学“投资性房地产的后续计量”

上篇文章带领大家学习了“投资性房地产的取得”，再接再厉，下面就来学习一下投资性房地产的后续计量。

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。目前绝大多数上市公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按固定资产或无形资产的有关规定进行后续计量，按期（月）计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧”科目或“投资性房地产累计摊销”科目。

取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。

即：

①取得租金收入

借：银行存款

    贷：其他业务收入

②计提折旧或摊销

借：其他业务成本

    贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

注意：投资性房地产作为企业主营业务的，应通过"主营业务收入"和"主营业务成本"科目核算相关的损益。不是主营业务的则计入“其他业务成本”或“其他业务收入”。

下面通过一道例题来帮助大家好好消化一下。

【例题.单选题】某企业对投资性房地产采用成本计量模式。2013年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折旧。2013年应该计提的折旧额为（ ）万元。

A.18

B.13.75

C.14.67

D.15

正确答案：B

答案解析共享：

购入作为投资性房地产的房屋采用成本计量模式时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2013年应该计提折旧的时间为11个月。2013年计提折旧＝（320－20）÷20×11÷12＝13.75（万元）。

（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

提醒：采用公允价值模式对投资性房地产的后续计量与“交易性金融资产的持有”进行的会计处理很像，在这里大家可以复习一下“交易性金融资产的持有”这个知识点。

第一，取得租金收入记入“其他业务收入”；

借：银行存款

    贷：其他业务收入

第二，资产负债表日按公允价值计价。

资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

下面大家一起来看一道例题。

【例题.单选题】

某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。2013年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为510万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2013年6月30日，该房屋的公允价值为508万元。2013年6月30日应做的会计处理为（ ）。

A.借：其他业务成本 12.5

        贷：累计折旧 12.5

B.借：管理费用 12.5

        贷：累计折旧 12.5

C.借：投资性房地产——公允价值变动 2

        贷：公允价值变动损益 2

D.借：公允价值变动损益 2

        贷：投资性房地产——公允价值变动 2

正确答案D

答案解析共享：投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，按照投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产——公允价值变动”。

（3）投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

现在大家还处于初级会计实务基础学习阶段，这个阶段建议大家一定要多看书，配合网校梦想成真系列初级会计实务应试指南辅导书，根据应试指南上面的考试大纲有针对性有重点的去看书，在脑子里面形成一个知识框架，然后再做上面的习题，相信会给大家的备考增加一臂之力。

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