初级会计实务也可以这样学“应交消费税”

学完了增值税，下面就带领大家开始消费税的学习。

（一）消费税概述

①消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；（注意：增值税是价外税）

②征收方法有从价定率和从量定额两种；（从价定率：按照收入的百分比来进行计征；从量定额：比如说1顿货物征收20块钱的税款）

③从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

（二）应交消费税的账务处理

1.销售应税消费品

企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

借：营业税金及附加

    贷：应交税费-应交消费税

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；

将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

下面大家看两个例题来好好理解一下。

【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。

该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 66 200

    贷：库存商品 50 000

        应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200

        ——应交消费税 6 000

本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。

【例题.计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%。

不考虑其他相关税费。该丙企业应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——职工福利 30 000

    营业税金及附加 3 000

    贷：主营业务收入 30 000

        应交税费——应交消费税 3 000

借：主营业务成本 20 000

    贷：库存商品 20 000

引申：考虑增值税的情况

① 确认收入

借：应付职工薪酬 35100

    贷：主营业务收入 30000

        应交税费-应交增值税 5100

② 结转成本

借：主营业务成本 20000

    贷：库存商品 20000

③ 产生消费税的会计处理

借：营业税金及附加 3000

    贷：应交税费-应交消费税 3000

3.委托加工应税消费品

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

注意：

①委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；

②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

下面通过一个例题来帮助大家好好理解一下。

【例题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（ ）元。

A.30 000

B.31 000

C.32 700

D.22 700

正确答案：A

答案解析共享：

B材料收回时的成本＝20 000＋10 000＝30 000（元）

因为委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，所以此处的消费税不能计入成本。增值税是价外税，更不能计入成本了。

4.进口应税消费品

企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

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