初级会计实务也可以这样学“实收资本”

上篇文章带领大家先了解了一下所有者权益，趁热打铁，下面就带领大家进入到“实收资本”的学习中来。

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

注意：有限责任公司通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况，大家要注意区分开来。

二、实收资本的账务处理

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

【例题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%.ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元。

A.0

B.50

C.150

D.200

正确答案：B

2.股份有限公司接受现金资产投资

取得发行收入

取得发行收入时，按照发行的股数乘以股票发行价格，借记“银行存款”科目；按照发行的股数乘以股票面值的金额，贷记“股本”科目；两者差额计入“资本公积——股本溢价”科目。

下面看一道例题来检查一下大家的学习效果。

【例题】某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。

A.11 500

B.12 000

C.12 500

D.17 500

正确答案：A

答案解析共享：计入资本公积的金额＝（股数×价格－面值）－发行费用＝6 000×（3－1）－500＝11 500（万元）

 

（二）接受非现金资产投资

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

注意：如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。

【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。

合同约定，其出资在注册资本中占150万的份额，这时的分录为：

甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：固定资产 2 000 000

    应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000

    贷：实收资本——乙公司 1 500 000

        资本公积——资本溢价 840 000

补充：说到“设立时”收到的资本，一般全部作为企业的实收资本，不包含资本公积。

（三）实收资本（或股本）的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加

资本公积中只有“资本溢价（股本溢价）”作为准资本金可以转增资本，“其他资本公积”是不能够转增资本的。

比如：可供出售金融资产中公允价值变动带来的其他资本公积，在处置可供出售金融资产时，这一部分其他资本公积是要转入投资收益；

同样，长期股权投资权益法下其他权益变动带来的其他资本公积，在处置长期股权投资时，也是要转入投资收益的。

用盈余公积转增资本，要符合《公司法》规定条件。

企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。

（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本（注意：保持原出资者享有的出资比例）。

2.实收资本（或股本）的减少

股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。

【例】 A上市公司2×12年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制如下会计分录：

答案解析共享：

（1）回购本公司股份时：

借：库存股 40 000 000

    贷：银行存款 40 000 000

库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）

（2）注销本公司股份时：

借：股本 20 000 000

    资本公积 20 000 000

    贷：库存股 40 000 000

应冲减的资本公积＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（股本减少记在贷方）

延伸补充：承上例，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：

答案解析共享：

（1）回购本公司股份时：

借：库存股 60 000 000

    贷：银行存款 60 000 000

库存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）

（2）注销本公司股份时：

借：股本 20 000 000

    资本公积 30 000 000

    盈余公积 10 000 000

    贷：库存股 60 000 000

应冲减的资本公积＝20 000 000×3－20 000 000×1＝40 000 000（元）

解析：由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。

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