初级会计实务也可以这样学“辅助生产费用”

（一）辅助生产费用的归集

辅助生产成本的归集，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理

分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

提示：大家要记住分配辅助生产费用的方法都有哪些。

1.直接分配法

直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

【例】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供气量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2009年7月有关辅助生产成本的资料见表1。

辅助生产车间名称		机修车间	锅炉车间
待分配成本（元）		480 000	45 000
供应劳务、产品数量		160 000小时	10 000立方米
耗用劳务、产品数量	锅炉车间	10 000小时
	机修车间		1 000立方米
	第一车间	80 000小时	5 100立方米
	第二车间	70 000小时	3 900立方米

要求：根据上述资料，编制直接分配法下的辅助生产成本分配表（见下表2），并做出相应的账务处理。

答案解析：

表2辅助生产成本分配表（直接分配法）数量单位：小时、立方米

2009年7月

金额单位：元

辅助生产车间名称			机修车间	锅炉车间	合计
待分配成本			480 000	45 000	525 000
对外供应劳务数量			150 000	9 000
单位成本（分配率）			3.2	5
基本生产车间	第一车间	耗用数量	80 000	5 100
		分配金额	256 000	25 500	281 500
	第二车间	耗用数量	70 000	3 900
		分配金额	224 000	19 500	243 500
金额合计			480 000	45 000	525 000

对外供应劳务、产品数量：

机修车间＝160000－10000＝150000（小时）

锅炉车间＝10000－1000＝9000（立方米）

会计处理如下：

借：制造费用——第一车间281500

    ——第二车间243500

    贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）480000

        ——辅助生产成本（锅炉车间）45000

2.交互分配法

第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；

第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

【举例】承上例，

要求：根据上述资料，编制交互分配法下的辅助生产成本分配表（见下表3），并编制相应的账务处理。

「答案解析」

表3辅助生产成本分配表（交互分配法）数量单位：小时、立方米

2009年7月

金额单位：元

分配方向			交互分配			对外分配
辅助生产车间名称			机修	锅炉	合计	机修	锅炉	合计
待分配成本			480 000	45 000	525 000	454 500	70 500	525 000
供应劳务数量			160 000	10 000		150 000	9 000
单位成本（分配率）			3	4.5		3.03	7.8333
辅助车间	机修	耗用数量		1 000
		分配金额		4 500	4 500
	锅炉	耗用数量	10 000
		分配金额	30 000		30 000
	金额小计		30 000	4 500	34 500
基本车间	第一车间	耗用数量				80000	5100
		分配金额				242400	39949.83	282349.83
	第二车间	耗用数量				70000	3900
		分配金额				2121OO	30550.17	242650.17
分配金额小计						454500	70500	525000

分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；

分配的小数尾差，计入第二车间生产成本。

对外分配的辅助生产成本：

机修车间＝480000＋4500－30000＝454500（元）

锅炉车间＝45000＋30000－4500＝70500（元）

会计处理如下：

（1）交互分配：

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）4500

    ——辅助生产成本（锅炉车间）30000

    贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）30000

        ——辅助生产成本（锅炉车间）4500

（2）对外分配：

借：制造费用——第一车间282349.83

    ——第二车间242650.17

    贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）454500

        ——辅助生产成本（锅炉车间）70500

3.计划成本分配法

【例】承上例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，锅炉车间每立方米耗费4元。

要求：按上述资料，编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表（见下表4）。

「答案解析」

表4辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位：小时、立方米

2009年7月

金额单位：元

辅助生产车间名称			机修车间	锅炉车间	合计
待分配辅助生产费用			480 000	45 000
供应劳务数量			160 000	10 000
计划单位成本			2.5	4
辅助生产车间耗用 （计入“生产成本－辅助生产成本”）	锅炉车间	耗用量	10 000
		分配金额	25 000		25 000
	机修车间	耗用量		1 000
		分配金额		4 000	4 000
	分配金额小计		25 000	4 000	29 000
基本生产耗用 （计入 “制造费用”）	第一车间	耗用量	80 000	5 100
		分配金额	80 000×2.5＝200 000	5 100×4＝20 400	220 400
	第二车间	耗用量	70 000	3 900
		分配金额	70 000×2.5＝175 000	3 900×4＝15 600	190 600
	分配金额小计		375 000	36 000	411 000
按计划成本分配金额合计			400 000	40 000	440 000
辅助生产实际成本			484 000	70 000	554 000
辅助生产成本差异			＋84 000	＋30 000	＋114 000

机修车间的实际成本＝480000＋4000＝484000（元）

锅炉车间的实际成本＝45000＋25000＝70000（万元）

根据上表，编制会计分录为：

（1）按计划成本分配

借：生产成本——辅助生产成本——机修车间4000

    ——锅炉车间25000

    制造费用——第一车间220400

    ——第二车间190600

    贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间400000

        ——锅炉车间40000

（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用

借：管理费用114000

    贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间84000

        ——锅炉车间30000

注意：大家要知道辅助生产成本差异是记入管理费用，会计分录不要求掌握。

4.顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

【例】承上例，由于机修车间耗用的劳务费用（45000÷10000×1000＝4500）少于锅炉车间耗用的劳务费用（480000÷160000×10000＝30000），因此，机修车间应先分配费用（尾差计入到第二车间）。

要求：按上述资料，编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表（见下表5）。

答案解析：

表5辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、立方米

2009年7月

金额单位：元

会计 科目	生产成本－辅助生产成本						制造费用				分配金额合计
车间 部门	机修车间			锅炉车间			第一车间		第二车间
	劳务数量	待分配 费用	分配率	劳务数量	待分配费用	分配 率	耗用 数量	耗用 金额	耗用 数量	耗用 金额
	160000	480000		10000	45000
分配修理费用	－160000	－480000	3	10000	30000		80000	240000	70000	210000	480000
	供气费用合计				75000
	分配供气费用			9000	—	8.33	5100	42483	3900	32517	75000
				分配金额合计				282483		242517	525000

（此处分配率保留了两位）

根据上表，编制会计分录为：

（1）分配修理费用

借：辅助生产成本——锅炉车间30000

    制造费用——第一车间240000

    ——第二车间210000

    贷：辅助生产成本——机修车间480000

（2）分配供气费用

借：制造费用——第一车间42483

    ——第二车间32517

    贷：辅助生产成本——锅炉车间75000

5.代数分配法

代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。

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