初级会计实务也可以这样学“生产费用的归集和分配”

一、在产品数量的核算

在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。

二、完工产品与在产品之间费用的分配

月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。

（一）不计算在产品成本法

产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

（二）在产品按固定成本计价法

各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

（三）在产品按所耗直接材料成本计价法

月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中，所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

（四）约当产量比例法

应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

【例】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30％，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：

答案：

单位成本＝800000÷（370＋100×30％）＝2000（元／台）

完工产品成本＝370×2000＝740000（元）

在产品成本＝100×30％×2000＝60000（元）

【例】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50％。则在产品完工程度计算结果如下：

答案：

第一道工序：160×50％÷400×100％＝20％

第二道工序：（160＋240×50％）÷400×100％＝70％

（五）在产品按定额成本计价法

月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

这种方法的计算公式如下：

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本

完工产品单位成本＝完工产品总成本÷产成品产量

（六）定额比例法

产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

【例】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克／个，100小时／个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表6所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

单位：元

项　目	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
期初在产品成本 本期发生成本 合　计	400 000 960 000 1 360 000	40 000 600 000 640 000	60 000 900 000 960 000	500 000 2 460 000 2 960 000

按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：

【答案解析】

（1）完工产品直接材料定额消耗＝400×300＝120000（千克）

完工产品直接人工定额消耗＝100×300＝30000（小时）

完工产品制造费用定额消耗＝100×300＝30000（小时）

（2）在产品直接材料定额消耗＝400×40＝16000（千克）

在产品直接人工定额消耗＝50×40＝2000（小时）

在产品制造费用定额消耗＝50×40＝2000（小时）

（3）计算定额比例

在产品直接材料定额消耗比例＝16000÷（120000＋16000）×100％≈11.76％

在产品直接人工定额消耗比例＝2000÷（30000＋2000）×100％≈6.25％

在产品制造费用定额消耗比例＝2000÷（30000＋2000）×100％≈6.25％

完工产品直接材料定额消耗比例＝120000÷（120000＋16000）×100％≈88.24％

完工产品直接人工定额消耗比例＝30000÷（30000＋2000）×100％≈93.75％

完工产品制造费用定额消耗比例＝30000÷（30000＋2000）×100％≈93.75％

（4）分配成本

完工产品应负担的直接材料成本＝1360000×88.24％＝1200064（元）

在产品应负担的直接材料成本＝1360000×11.76％＝159936（元）

完工产品应负担的直接人工成本＝640000×93.75％＝600000（元）

在产品应负担的直接人工成本＝640000×6.25％＝40000（元）

完工产品应负担的制造费用＝960000×93.75％＝900000（元）

在产品应负担的制造费用＝960000×6.25％＝60000（元）

通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。

D产品本月完工产品成本＝1200064＋600000＋900000＝2700064（元）

D产品本月在产品成本＝159936＋40000＋60000＝259936（元）

根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：库存商品——D产品  2700064

    贷：基本生产成本  2700064

注意：大家重点把握一下第四种和第六种方法。

三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

联产品即一开始共同加工，在分离点开始分为A、B两种不同产品。

在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。

联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：相对销售价格分配法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

联产品成本计算的一般程序为：

1.将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账；

2.归集联产品成本，计算联合成本，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本；

3.计算各种产品成本，分离点后可按相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等，分别确定各种产品的成本。

（1）相对销售价格分配法

【例】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。

答案：

采用相对销售价格分配法分配联合成本E产品：12000000÷（9000000＋6000000）×9000000＝7200000（元）

F产品：12000000÷（9000000＋6000000）×6000000＝4800000（元）

（2）实物数量法

【例】承前例，同时假定E产品为700个，F产品为300个。

答案：

采用实物数量法分配联合成本：

E产品：12000000÷（700＋300）×700＝8400000（元）

F产品：12000000÷（700＋300）×300＝3600000（元）

4.计算联产品分离后的加工成本。

联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

（二）副产品成本分配副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法。

1.副产品成本按固定价格计算法

【例】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。

答案：

副产品的成本＝100×500=50000（元）

主要产品应负担的成本＝500000－50000＝450000（元）

2.副产品作价扣除法副产品扣除单价＝单位售价－（继续加工单位成本＋单位销售费用＋单位销售税金＋合理的单位利润）

【例】某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。2x12年10月共发生联合成本160000元，其中：直接材料80000元；直接人工40000元；制造费用40000元。P产品进一步加工发生直接人工费2000元；制造费用3000元。当月生产甲产品1000千克并全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价150元/千克，单位税金和利润50元。

假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本：

答案：

P产品应负担的联合总成本＝200×（150－50）－（2000＋3000）＝15000（元）

P产品应负担的直接材料＝80000×（15000÷160000）＝7500（元）

P产品应负担的直接人工＝40000×（15000÷160000）＝3750（元）

P产品应负担的制造费用＝40000×（15000÷160000）＝3750（元）

甲产品应负担的联合总成本＝160000－15000＝145000（元）

甲产品应负担的直接材料＝80000－7500＝72500（元）

甲产品应负担的直接人工＝40000－3750＝36250（元）

甲产品应负担的制造费用＝40000－3750＝36250（元）

编制结转完工入库产品成本的会计分录如下：

借：库存商品——甲产品145000——P副产品20000

    贷：基本生产成本165000

四、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出。转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。

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