初级职称考试《初级会计实务》：生产费用费用分配的原则（5.8）

　　生产费用在完工产品和在产品之间费用分配的原则

　　（一）不计算在产品成本法

　　不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。

　　为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。

　　（二）在产品按固定成本计算法

　　采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。

　　但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法

　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。

　　这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　（四）约当产量比例法

　　约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。

　　约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。

　　约当产量比例法计算公式如下：

　　月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比

　　费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）

　　完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率

　　月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率

　　约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。

　　企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。

　　采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：

　　一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。

　　另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：

　　某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额

　　式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。

　　如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。

　　（五）在产品按定额成本计价法

　　在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

　　采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。

　　在产品定额成本的计算公式为：

　　在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价

　　在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率

　　在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率

　　（六）定额比例法

　　定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。

　　这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

　　采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：

　　费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）

　　或：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）

　　注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。

　　完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率

　　月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用

　　完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×该项费用分配率

　　月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×该项费用分配率某项生产费用分配率=（该项目期初在产品成本+该项目本期发生生产费用）÷（本期完工品产量+期末在产品约当产量）

　　期末在产品某项目成本=期末在成品约当量×该项生产费用分配率

　　期末完工产品某项目成本=期末完工产品产量×该项生产费用分配率

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