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2015年初级职称考试《初级会计实务》：债券投资（5.8）
可供出售金融资产——债券投资
（一）初始计量
1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；
2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。
3.账务处理：
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）
可供出售金融资产——利息调整
贷：其他货币资金——存出投资款
【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（成本+利息调整的明细）。
（二）后续计量
1.分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）
每个资产负债表日（确认利息的时间）
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，或借方）
收到利息：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收利息
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或做相反处理。
2.到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动）
每个资产负债表日（确认利息的时间）
借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，或借方）
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或做相反处理。
（三）处置
借：其他货币资金——存出投资款
可供出售金融资产——减值准备
贷：可供出售金融资产——成本（面值）
可供出售金融资产——利息调整（或借）
——应计利息（一次还本付息）
——公允价值变动（或借方）
同时：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或相反处理）
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