2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：应付债券及长期应付款

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　　一、应付债券

　　（一）应付债券概述

　　1.定义：应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。通过发行债券取得的资金，构成了企业一项非流动负债，企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。

　　2.发行价决定因素：企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

　　3.发行情况：债券发行有面值发行、溢价发行、折价发行三种情况。企业债券按其面值价格发行，称为面值发行；以低于债券面值价格发行，称为折价发行；以高于债券面值价格发行，则称为溢价发行。债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

　　（二）应付债券的账务处理

　　1.科目设置：企业通过“应付债券”科目核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。本科目按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。

　　2.企业应设置“企业债券备查簿”详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时应当在备查簿内逐笔注销。

　　3.应付债券有面值发行、溢价发行和折价发行三种会计处理方法，书中只讲解债券按面值发行的会计处理。

　　A. 发行债券：企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券-面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券-利息调整”科目。

　　B. 债券利息的确认：发行长期债券的企业应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用面值利率计算计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面；利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券-应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

　　C. 债券还本付息：长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券-面值”和“应付债券-应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　二、长期应付款

　　（一）长期应付款概述

　　1.定义：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

　　2.特点：长期应付款除了具有长期负债的一般特点外，还具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。

　　3.科目设置：企业通过“长期应付款”科目，用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该科目贷方反映应付的长期应付款项，借方反映偿还的长期应付款项，期末贷方余额反映企业应付未付的长期应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人设置明细科目进行明细核算。

　　（二）应付融资租赁款

　　1.定义：应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债。企业融资租入的固定资产，在租赁有效期限内，其所有权仍归出租方，但承租方获得了租赁资产的实质控制权，享有了资产在有效使用期限内带来的各种经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，需要支付大致相当于该项资产的公允价值的金额，这些款项在支付前，构成了应付融资租赁款。

　　2.账务处理：融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　3.在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资费用，在租赁期内各个期间按一定的方法确认为当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　（三）具有融资性质的延期付款

　　1.概述：企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

　　2.账务处理：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资租赁性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

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