2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：主营业务成本

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　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

　　企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。

　　企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

　　【教材例5-1】2×12年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　（1）销售实现时：

　　借：银行存款                           234 000

　　　　贷：主营业务收入                         200 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

　　借：主营业务成本                      190 000

　　　　贷：库存商品                          190 000

　　（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：

　　借：本年利润                       190 000

　　　　贷：主营业务成本                  190 000

　　【教材例5-2】某公司2×12年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：

　　（1）销售产品时：

　　借：应收账款                              117 000

　　　　贷：主营业务收入                         100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）    17 000

　　借：主营业务成本                          80 000

　　　　贷：库存商品——甲产品                    80 000

　　（2）销售退回时：

　　借：主营业务收入                      100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

　　　　贷：应收账款                             117 000

　　借：库存商品——甲产品                 80 000

　　　　贷：主营业务成本                       80 000

　　【教材例5-3】某公司2×12年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：

　　借：主营业务成本               55 000

　　　　贷：库存商品——甲产品        10 000

　　——乙产品         20 000

　　——丙产品        25 000

　　【教材例5-4】某安装公司于2×12年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

　　（1）如果该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。应编制如下会计分录：

　　借：银行存款                   10 000

　　　　贷：主营业务收入                 10 000

　　借：主营业务成本                 6 000

　　　　贷：银行存款等                   6 000

　　（2）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应编制如下会计分录：

　　①第一次发生劳务支出时：

　　借：劳务成本                 2 000

　　　　贷：银行存款等              2 000

　　②发生余下劳务时：

　　借：劳务成本                4 000贷：银行存款等              4 000

　　③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时：

　　借：银行存款                  10 000

　　　　贷：主营业务收入               10 000

　　借：主营业务成本                   6 000

　　　　贷：劳务成本                     6 000

　　（3）期末，将主营业务成本结转本年利润时：

　　借：本年利润                    6 000

　　　　贷：主营业务成本              6 000

　　【教材例5-5】 2×12年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　（1）2×12年6月2日销售收入实现时：

　　借：应收账款                            35 100

　　　　贷：主营业务收入                         30 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

　　借：主营业务成本                        20 000

　　　　贷：库存商品                              20 000

　　（2）6月20日发生销售折让时：

　　计算折让的收入金额：30 000×10%=3 000（元）

　　折让的增值税税额：3 000×17%=510（元）

　　合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 510（元）

　　借：主营业务收入                       3 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510

　　　　贷：应收账款                             3 510

　　（3）2×12年收到款项时：

　　收到金额：35 100-3 510=31 590（元）

　　借：银行存款                 31 590

　　　　贷：应收账款                  31 590

　　【教材例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。

　　2×12年12月份，甲公司发生如下经济业务：

　　（1）12月2日向乙公司销售A产品，销售价款为6 000 000元，实际成本为5 400 000元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备50 000元。

　　【答案】A产品销售实现时：

　　借：银行存款                            7 020 000

　　　　贷：主营业务收入                        6 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020 000

　　借：主营业务成本                      5 350 000

　　存货跌价准备                         50 000贷：库存商品                          5 400 000

　　（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关开具的《开具红字增值税专用发票的通知单》。该批产品系当年8月份售出并已经确认销售收入，销售价格为2 000 000元，实际成本为1 200 000元。

　　【答案】

　　B产品发生退货时：

　　借：主营业务收入                     2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000贷：银行存款                         2 340 000

　　借：库存商品                         1 200 000贷：主营业务成本                     1 200 000

　　（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4 000 000元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本500 000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 000元。假定该项劳务交易结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳务不属于增值税的应税劳务。

　　【答案】

　　按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进度，计算主营业务收入：

　　4 000 000×500 000÷（500 000+1 500 000）=1 000 000（元）

　　借：应收账款                         1 000 000贷：主营业务收入                     1 000 000

　　借：主营业务成本                       500 000贷：劳务成本                           500 000

　　（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800 000元，实际成本为500 000元

　　【答案】

　　发放福利时：

　　借：应付职工薪酬                          936 000

　　　　贷：主营业务收入                          800 000应交税费——应交增值税（销项税额）    136 000

　　借：主营业务成本                          500 000贷：库存商品                              500 000

　　【教材例5-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。12月5日向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为102000元，销售商品实际成本为450000元提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收票据                          702 000

　　　　贷：主营业务收入                      600 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）102 000

　　借：主营业务成本                      450 000贷：库存商品                          450 000

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