2015初级职称知识点《初级会计实务》：原材料

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　　原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　采用实际成本核算

　　1.科目设置

　　“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　“在途物资”科目借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

　　“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。

　　2.账务处理

　　（1）购入材料

　　①货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库

　　【例题·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料————C材料 　　　　　　　　　　501  000

　　　　应交税费————应交增值税（进项税额） 　85 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　586 000

　　【例题·计算题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料——D材料 　　　　　　　　　　　1 602  000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　272 000

　　　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　　1 874 000

　　【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料——E材料 　　　　　　　　　　　　　45  000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　6 800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 800

　　②发票账单已到、材料未到

　　【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：在途物资 　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　3 400

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　24 400

　　本例属于已经付款或已经开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

　　【★例题·计算题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　　贷：在途物资 　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料——G材料 　　　　　　　　　　　　51  000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　8 500

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　59 500

　　③材料已到、发票账单未到

　　【★例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料——H材料 　　　　　　　　　　　　30  000

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　30 000

　　下月初做相反会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　30 000

　　　　贷：原材料——H材料 　　　　　　　　　　　　30  000

　　【例题·计算题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　33  000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　5 270

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　38 270

　　④货款已经预付，材料尚未验收入库

　　【★例题·计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80  000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：预付账款 　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【★例题·计算题】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　①材料入库时

　　借：原材料——J材料　　　　　　　　　　　　103  000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　17 000

　　　　贷：预付账款 　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　②补付货款时：

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　（2）发出材料

　　发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。

　　【例题·计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：生产成本——基本生产成本 500 000

　　　　　　　　——辅助生产成本 40 000

　　　　　　　　　　　　制造费用 5 000

　　　　　　　　　　　　管理费用 4 000

　　　　贷：原材料——K材料 549 000