2015初级职称知识点《初级会计实务》：委托加工物资

　　2015年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年初级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了初级职称知识点，希望对大家有所帮助。

　　（一）委托加工物资实际成本的确定

　　委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　（二）关注问题

　　1.收回委托加工物资时一定计入存货成本

　　（1）实际耗用的原材料或者半成品成本

　　（2）加工费

　　（3）往返运杂费

　　2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本

　　（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

　　【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。

　　（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。

　　【正确答案】

　　借：委托加工物资　　　140

　　　　贷：原材料　　　　　　　140

　　（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费

　　假定：收回后用于连续生产应税消费品。

　　【正确答案】

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 4

　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　16

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 144

　　假定：收回后用于对外出售

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　20

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 160

　　【例题】（2010年试题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　）。

　　A.借：委托加工物资　　 264

　　　　　贷：银行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物资　 　230

　　　　　应交税费　　　　　34

　　　　　贷：银行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物资　　 200

　　　　　应交税费　　　　　64

　　　　　贷：银行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物资　　 264

　　　　　贷：银行存款　　　　　　200

　　　　　　　应交税费　　　　　　 64

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。

　　【例题】（2009年试题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　）万元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）

　　【例题】（2008年试题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（　）。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【正确答案】C

　　【答案解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

　　【例题】（2007年试题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】D应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。

　　【例题】（2006年试题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（　）。

　　A.生产成本

　　B.应交税费

　　C.主营业务成本

　　D.委托加工物资

　　【正确答案】B

　　【答案解析】委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。