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CMA考点论述分析—预算编制与差异分析（下）
参考答案：
1.
|
累积生产数量 |
累积平均时间/小时 |
累积总时间/小时 |
|
1 |
500 |
500 |
|
2 |
500*0.9=450 |
450*2=900 |
|
4 |
450*0.9=405 |
405*4=1620 |
2. 不考虑学习曲线率：人工成本=$25 × 500 小时 × 4 个产品= $50,000
90%学习曲线率：人工成本=$25 × 405小时 × 4个产品= $40,500
节省的人工成本：$50,000 − $40,500 = $9,500。
3.预算松弛通常包括高估预算成本费用和低估预算收入，以提供“缓冲”空间。
4.当预算绩效与实际绩效不同时会产生预算松弛，因为每个经理都会在其预算中预留一笔额外部分以应对非预期事件。预算松弛使得经理不担心预算失败，较低组织层级上的预算松弛累积起来会导致总预算不准确。预算松弛误导高层管理对公司真正盈利能力的判断，而导致资源规划和配置效率低下。
5. a. Smart公司直接人工工资率差异=1,740小时× [$25.00 – ($44,805/1,740)]= 1,305不利差异；
b. Smart公司直接人工效率差异=$25.00 × [1,740小时− (4 × 500)] = $6,500有利差异。
6. 如果Smart公司在编制预算时考虑学习曲线率，因为实际人工小时数1,740高于90%学习曲线率的预期人工小时数1,620，因此直接人工工资率差异将保持不变，但直接人工效率差异将变成-$3,000。
7. 一个可能同时产生不利的价格差异和有利的效率差异的原因是使用更高技能的劳动力，每小时支付的工资更高，但工作的更快，效率更高。
8. 如果使用80%的学习曲线率，直接人工效率差异将更为不利。学习曲线率由90%变为80%，意味着由于学习曲线率的影响，不利差异增大。
9. 对于一个新产品，Smart公司可能无法依据以往经验数据预测进一步生产需要节省的人工工作量。公司可能会建立一种更为有效的生产方法，但并不会获得进一步的效率提升。
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