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CMA P1 综合练习 5
汉塞尔公司的管理者欲为其一种产品A编制7月份的预算，该产品的销售单价为＄40，各月的预计销售量如下所示：
预计销售量（单位：个）
4月 5月 6月 7月 8月 9月
5,000 5,400 5,500 6,000 7,000 8,000
生产该产品需要4磅原材料1和2磅原材料2。公司的政策是在任何时候都至少要有100个A的库存，但是，期末的库存不应低于下月预计销售量的10%。所有原材料存货应保持在下月生产需要量的5%，但不应超过1,000磅。公司希望6月末的所有存货都符合公司的要求。采购部门预计原材料1和原材料2的价格分别是每磅＄1.25和每磅＄5。
生产过程需要两个技术等级的直接人工。K102级的工人每小时工资是＄50，每小时生产一批产品A，每批有100个。每个产品还需K175级的工人工作6分钟，K175级的工人每小时工资是＄20。制造费用的分配率是每批＄200和每一直接人工小时＄30。
7月结束后，公司的总裁汤姆发现实际销售量为7,000个，他要求财务部门调整预算，对此销售部门表达出了不满的意见。
要求：
1．根据上述数据和资料，编制7月份的如下预算：
a.销售收入预算；
b.7月的生产数量预算；
c.8月的生产数量预算；
d.直接材料采购量预算；
e.直接材料采购成本预算；
f.直接人工成本预算。
2．分析进行预算调整的原因和条件。
3．定义预算松弛，说明如何避免预算松弛。
预计销售量（单位：个）
4月 5月 6月 7月 8月 9月
5,000 5,400 5,500 6,000 7,000 8,000
生产该产品需要4磅原材料1和2磅原材料2。公司的政策是在任何时候都至少要有100个A的库存，但是，期末的库存不应低于下月预计销售量的10%。所有原材料存货应保持在下月生产需要量的5%，但不应超过1,000磅。公司希望6月末的所有存货都符合公司的要求。采购部门预计原材料1和原材料2的价格分别是每磅＄1.25和每磅＄5。
生产过程需要两个技术等级的直接人工。K102级的工人每小时工资是＄50，每小时生产一批产品A，每批有100个。每个产品还需K175级的工人工作6分钟，K175级的工人每小时工资是＄20。制造费用的分配率是每批＄200和每一直接人工小时＄30。
7月结束后，公司的总裁汤姆发现实际销售量为7,000个，他要求财务部门调整预算，对此销售部门表达出了不满的意见。
要求：
1．根据上述数据和资料，编制7月份的如下预算：
a.销售收入预算；
b.7月的生产数量预算；
c.8月的生产数量预算；
d.直接材料采购量预算；
e.直接材料采购成本预算；
f.直接人工成本预算。
2．分析进行预算调整的原因和条件。
3．定义预算松弛，说明如何避免预算松弛。
【正确答案】 1．7月份的预算如下：
a.销售收入预算=预计销售量×预计销售单价＝6,000×40＝＄240,000
b. 7月的生产数量预算＝700＋6,000－6,000×10%＝6,100个
c. 8月的生产数量预算＝800＋7,000－7,000×10%＝7,100个
d.直接材料采购量预算如下表：
原材料1 原材料2
预计生产所需的原材料
（6,100件产品A） 24,400 12,200
加：目标存货量（1,000磅
与8月份生产需要量的5%较低者） ＋1,000 ＋710
需要的原材料总额 25,400 12,910
减：预计期初存货（1,000磅与
7月份生产需要量的5%的较低者） －1,000 －610
需要购买的原材料 24,400 12,300
e.
直接材料成本预算如下表：
预计购买量 购买价格 总额
原材料1 24,400 1.25 30,500
原材料2 12,300 5 61,500
预计总成本 92,000
f.直接人工成本预算如下表：
每批工时 批 小时总计 工资率 总额
K102 1 61 61 50 3,050
K175 10 61 610 20 12,200
合计 671 15,250
2．预算通过后，有些企业只允许在特殊的情况下调整预算；但也有一些（如执行连续更新预算的企业）按季或按月调整预算。在只允许在特殊情况下调整预算的企业，修改预算是很难获准的；然而，不是所有的事情都会像预计的那样进行，当实际情况与预计出现重大差异时，依旧恪守预算是不足取的。在这种情况下，应提醒管理者不要将预算教条化。
系统地、周期性地调整已通过的预算或者使用连续预算，可以使企业在动态的经营环境中获益，因为时常更新的预算能够更好地指导经营活动。但是，定期调整预算可能会使责任中心在编制预算时不尽全力。系统调整预算的企业，应确保预算调整只在情况发生重大变化的条件下进行。
3．预算松弛是至终确定的预算水平与至优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。
减少预算松弛的方法：使用成本动因，设定标准，使用标杆方法,使用多种绩效考核指标，设计良好的奖励惩罚制度等。
a.销售收入预算=预计销售量×预计销售单价＝6,000×40＝＄240,000
b. 7月的生产数量预算＝700＋6,000－6,000×10%＝6,100个
c. 8月的生产数量预算＝800＋7,000－7,000×10%＝7,100个
d.直接材料采购量预算如下表：
原材料1 原材料2
预计生产所需的原材料
（6,100件产品A） 24,400 12,200
加：目标存货量（1,000磅
与8月份生产需要量的5%较低者） ＋1,000 ＋710
需要的原材料总额 25,400 12,910
减：预计期初存货（1,000磅与
7月份生产需要量的5%的较低者） －1,000 －610
需要购买的原材料 24,400 12,300
e.
直接材料成本预算如下表：
预计购买量 购买价格 总额
原材料1 24,400 1.25 30,500
原材料2 12,300 5 61,500
预计总成本 92,000
f.直接人工成本预算如下表：
每批工时 批 小时总计 工资率 总额
K102 1 61 61 50 3,050
K175 10 61 610 20 12,200
合计 671 15,250
2．预算通过后，有些企业只允许在特殊的情况下调整预算；但也有一些（如执行连续更新预算的企业）按季或按月调整预算。在只允许在特殊情况下调整预算的企业，修改预算是很难获准的；然而，不是所有的事情都会像预计的那样进行，当实际情况与预计出现重大差异时，依旧恪守预算是不足取的。在这种情况下，应提醒管理者不要将预算教条化。
系统地、周期性地调整已通过的预算或者使用连续预算，可以使企业在动态的经营环境中获益，因为时常更新的预算能够更好地指导经营活动。但是，定期调整预算可能会使责任中心在编制预算时不尽全力。系统调整预算的企业，应确保预算调整只在情况发生重大变化的条件下进行。
3．预算松弛是至终确定的预算水平与至优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。
减少预算松弛的方法：使用成本动因，设定标准，使用标杆方法,使用多种绩效考核指标，设计良好的奖励惩罚制度等。
【该题针对“综合”知识点进行考核】
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