CMA P2 综合练习 13

来源: 正保会计网校编辑：smile 2020/04/30 09:53:29　字体：大小

        Kimbell至近加入MMI公司，任负责规划和财务分析的财务长，隶属MMI的首席财务官Leuk。公司位于美国，希望渗透到国际市场，这就要求MMI的销售和管理人员频繁出差海外。过去十年里，MMI已经购买了四架公务飞机。其中两架飞机是现代公务喷气机，能运载17名乘客，可飞往任何目的地，而途中只需停下加油一次。另外两架飞机专门用于国内航线，比其他两架飞机要旧、要小，飞行速度也较慢。
Leuk向至高管理层建议，购买一架能抵达全球目标市场的新长途公务行政机。他指示Kimbell进行标准净现值（NPV）分析，按照MMI董事会规定，在考虑成本超过＄1,000,000的资本资产时，需要进行这项分析。Kimbell的分析结果是负的NPV，当她把分析结果交给Leuk时，Leuk叫她再检查一遍，因为结果应该是正的NPV。他还特地告诉她，提高国际业务发展的假设速率，把飞机的估计残值提高50%，并把转租使用率提高三分之一。倒计时，Leuk告诉Kimbell把飞机的估计经济使用寿命从10年改为25年。
Kimbell与飞机制造商联系进行进一步调查，她得知，尽管她预计的残值略嫌保守，但Leuk建议的新数值过于乐观。还有，制造商的销售代表告诉Kimbell，尽管她为飞机制定的转租使用率也略嫌保守，但Leuk叫她修改的比率是不合理的。倒计时，尽管考虑中的飞机飞行15年时间也并非不常见，经过改造，至多能飞行20年，但是使用10年后营运成本一般会显著增加。使用15年后，除非改造引擎，否则营运成本可能高得令人望而却步。换言之，如果不确认10年后增加的营运成本增加以及15年后的改造成本，就不能把飞机的25年使用寿命用于NPV分析。Kimbell根据自己与飞机制造商代表的谈话内容修改了分析，结果NPV的负值更大了，即使提高投资至初几年的假设现金流入量，也无济于事。当她把自己的报告交给Leuk时，Leuk以威胁的态度吩咐她，完全按照他说的予以更改。他叫Kimbell周末把改好的分析交给他，以便董事会预算委员会下一次会议上提交建议书。
Kimbell认为，这样的报告往好里说是不准确的报告，往坏里说是意图误导预算委员会而编制的报告，编制这样的报告，Kimbell感到不安。
        问题：
        1. 参照IMA职业道德守则公告中的某些特定标准，讨论Kimbell面临的道德困境。
        2. 根据IMA职业道德守则公告，Kimbell要解决这一道德困境，应遵循怎样的程序？

        【正确答案】 1. 根据IMA的职业道德守则，Kimbell 在这个情况下有责任采取行动。Kimbell认为Leuk 促使她错误地使用净现值分析，这违反了能力准则。该准则要求管理会计师应遵守法律，法规和技术标准，以及准备完整和清晰的报告和建议。
        机密性标准与这个情况并不直接相关，虽然Kimbell不应与外界讨论这个问题。
        根据正直标准，Kimbell必需避免任何有损组织目标的行为。没有报告过时的库存可能会损害公司的目标。使用不正确的假设，可能会损害公司的目标。管理会计师还应当提供不利和有利的信息，避免任何有损职业声誉的行为或避免使她不能以合乎道德的方式履行自己的工作职责的行为。Leuk似乎牵涉到利益冲突，因为他基于私人的利益，希望该公司购买飞机。
        可信性的标准要求管理会计师公平和客观地沟通信息，全面披露所有可能影响使用者对报告，意见，建议的理解的相关信息。Leuk指使Kimbell所作的现值分析和报告违反了可信性的准则。
        2. IMA的道德冲突解决方针概述了应采取的正确步骤。首先，应按照公司的政策，解决这一道德困境。如果没有相关政策，或政策无法充分解决困境，应考虑依照IMA的职业道德准则所列的步骤采取行动。除非直接上司已卷入其中，否则应先将问题与直接上司讨论。如果直接上司卷入其内，应将问题向上一级的管理层通告。依照这个过程继续向更上一级的管理层汇报。如果直接上司是首席执行官或同级上司，可由审计委员会，执行委员会，董事会或受托人来执行审查。假设上级主管不涉及，任何与上层管理的沟通都必须告知其主管。除非法律规定，与外界无关的组织或个人讨论这个道德困境是不恰当的（机密性）。管理会计师也应该与客观的顾问，包括律师和IMA的道德热线澄清问题。如果用尽所有的内部审查过程，而冲突仍然存在，可能是没有其他解决办法，可以辞职并提交一份詳实的备忘录给适当的组织代表。根据SMA－1C，在辞职后，依道德冲突的性质，可能应适当的通知其他有关单位如美国证券交易委员会 (SEC)，环境保护组织(EPA)等。

【该题针对“综合”知识点进行考核】