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管理会计体系中作业成本法的应用
作业成本法(Activity-based Costing System, ABC)在管理会计体系中占据着较为重要的地位，由美国的管理会计教授罗伯特·卡普兰(Robert S. Kaplan)提出。自提出以来，作业成本法在理论界和实务界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统，打破成本会计系统研究停滞不前的局面。
首先举个简单的例子：四个好朋友约好外出吃饭，大家分别点好了自己想吃的套餐后，由其中一人小A先支付整单餐费300元，然后其他三人再分别将餐费转给小A。这时就有两种费用结算方式：
1. AA平均支付，每人都支付300*1/4=75元；
2. 每人都支付自己所点套餐的实际费用，如A: 70元、B: 80元、C: 80元、D: 70元。
传统成本法就像AA平均支付，全部餐费大家平均分配，简单但不精确；而作业成本法就像各自支付各自的套餐费用，虽然复杂但是更加精确。
简而言之，作业成本法的要点就在于：
>> 追踪成本动因
>> 谁耗用谁分摊，耗用多少分摊多少
>> 更精细准确地核算成本
成本计算的整个过程，其实就是成本的归集与分摊的过程。
若是企业只生产一种或者一个类型的产品，显然只需要将所有的成本汇集在一起，然后除以总产量就得到单位产品成本。而产品种类变多，产品生产过程中发生的间接费用复杂，暂时难以归集到某一种产品之中时。为了更为精细化地分配制造费用，作业概念的引入就显得必要了。
在生产工时作为分配标准显得不合理时，我们就需要寻找更为合理的成本驱动因素。我们如果规定是作业驱动成本，那么作业就是一个驱动成本发生的至小单元。在哪一个层级上，分配成本才是合理的，我们的作业就应该深入到哪一层次。
在作业成本法下，是资源驱动作业，而作业驱动成本。作业成本法的精髓正是在于其精细化处理，从而带来更为准确的成本分摊，也能更好地为产品定价服务。
因此我们可以总结出以下几点结论：
1）作业成本法采用“产品消耗作业，作业消耗资源”的分析思路。基本程序分两个步骤，第一步是将资源消耗的价值予以分解并分配给作业，第二步是将各种作业汇集的价值分配给至终产品或劳务。
2）通过作业成本法将成本更为准确的分配到产品上，提供较为客观的成本信息；还可以通过作业分析，合理进行资源的配置，并通过改进作业方法从而实现持续降低成本的目标。
3）作业成本法可以帮助管理者获悉本部门的成本情况，突出生产流程或产品的竞争优势和劣势。随着越来越多的公司开始采用作业成本法，使用欠精确的成本制度对公司的竞争越来越不利，会给公司带来竞争劣势。
作业成本法在管理会计体系中占据着较为重要的地位，其优点是可以获得更准确的产品和产品线成本，有助于改进成本控制。作业成本法提供了产品作业过程的途径，使管理人员了解成本是如何发生的，为战略管理提供相应的信息和数据支持。
管理会计不仅关注实施管理行为的概括型结果，而且更加关注管理的过程和尚未发生的事，找到作业的“成本动因”，并分析研究已经发生的业务情况，洞悉全局，以便更好地发展未来业务，总结过去、控制现在、规划未来！
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