管理会计 会计行业发展的风向标

管理会计作为21世纪会计发展的风向标和指示器，其重要价值正在被越来越多的中国财务工作者和相关专家学者所重视。

管理会计在中国的传播和推广，重塑了CFO和总会计师的职能和定位，已经开始颠覆中国企业财务管理的理念和架构。随着越来越多的中国企业开始实施管理会计，管理会计也必将为提升中国企业的价值创造能力发挥更大的作用。

但管理会计在中国的推广和发展仍受到诸多约束。如何才能推动管理会计更好地发展？政府财务主管部门、教育部门、协会组织、企业以及CFO和总会计师分别应该扮演什么样的角色？

管理会计悄然兴起的背后

管理会计走俏市场

据有关机构统计，一向热门的财务会计专业在近年来的招聘市场中风光不再，不仅岗位数量越来越少，而且薪资待遇不高，前景不再一片大好。而管理会计专业的应聘者则异军突起，高级财务职位尤其亲睐管理会计。究其原因，一是财务共享服务中心等近年来出现并流行起来的会计和报告业务管理方式，既节省时间、人力成本，又能确保会计记录和报告的规范和结构统一，这使得企业对传统财务会计人员需求有所减弱。二是一些小型企业把公司的会计业务外包出去，这使得小企业对财务会计的需求也大打折扣。三是信息技术的迅速发展，使得财务软件的成本不断降低，准确性和可靠性不断增强，在一定程度上挤压了财务会计需求。根本原因则在于，随着我国经济结构的不断升级，国内外市场环境的巨大变化，管理会计的重要作用开始为大多数企业所认识。

就业市场的信息折射出企业财务管理理念和实践的转变，尽管目前我国的大部分企业在管理会计领域起步较晚，但一些勇于探索、目光远大的企业已经开始关注并着手推行管理会计。如中国有色集团、中国保险保障基金有限责任公司、吉林德全水泥集团等企业，在全预算管理、平衡积分卡、激励制度设计和内部控制等方面做了不少探索，也取得了不少成绩。

管理会计在西方的演化

就业市场对管理会计人才的旺盛需求和先锋企业对管理会计的实践将管理会计引入中国财务工作者和普通大众的眼帘，使得人们眼睛为之一亮，而事实上管理会计已经诞生了很长时间，并且在西方发达国家的企业管理实践中得到了非常广泛的应用。管理会计在中国的走俏与管理会计在西方的成功实践所产生的示范效应不无关系。

（一）标准成本应时而生

19世纪中叶以后，股份公司悄然兴起。这种新型的企业组织形式在筹集资金方面显现出巨大的优势，企业的规模也开始前所未有地扩大，成为成本计算系统化的主要动因，而成本计算的系统化要求将成本的形成、积累和计算统一纳入复式簿记的框架，以期实现成本会计与财务会计的有机结合。尽管结合的过程极其缓慢，直到1920年才形成完整的具体结合方法，但这一目标的实现极大地提高了整个会计的水平。成本计算与财务会计的有机结合完成之后，继续向成本计算与成本控制相结合的方向发展，至终导致标准成本系统的诞生。标准成本系统是会计和泰罗制相结合的重要探索，是管理会计的雏形。

（二）决策和计划会计引领潮流

随着经济的发展和社会的进步，企业的规模进一步扩大，生产经营日趋复杂，同时，企业外部环境也瞬息万变，竞争激烈的程度前所未有。这要求管理会计对各种方案进行科学、深入的可行性分析，权衡利弊，比较得失，以便决策者能够掌握客观、准确的情况，进而做出正确的决策。管理会计的这一功能不断扩展和完善，形成现在的“决策和计划会计”的内容。至此，管理会计在形式和内容上进一步丰富和完善。

（三）执行会计向纵深发展

管理会计从未停下自己的脚步，在形成上面两项内容的同时，管理会计开始向“执行会计”这一方向进发。一旦作出正确的决策，制定出切实可行的全面预算，接下来就要将所预订的总体指标在企业内部各个责任中心之间进行分解，使之具体化为各责任部门的责任预算，成为各责任部门生产经营活动的准绳。另外，在生产经营过程中，还要对生产经营活动进行系统的记录和计量，及时发现实际与预算的偏差，及时分析原因、区分责任。此外，还要采取相应的激励与惩戒措施，调动各有关责任中心和员工发展有利差异、纠正不利差异的主动性、积极性，以保证企业的生产经营活动沿着计划预定的轨道卓有成效地进行。这些构成“执行会计”的主要内容。

上面三方面的内容构成了现代管理会计的基本内容，但不是全部。科技的发展和全球范围内管理制度的创新不断赋予管理会计新的内涵，现代管理会计与信息经济学、行为科学等不断融合，不仅使传统的管理会计面貌焕然一新，而且催生出许多新的分支。

与管理理论的发展相对应，管理会计在西方的实践和应用也是日益广泛和深入，不仅推动了西方企业管理的重大进步，同时，反过来进一步丰富和深化了管理会计的理论成果。时至今日，这些管理会计实践已经内化为西方企业的核心竞争力，并随着西方跨国公司在全球范围的扩展，成为全球企业财务管理和生产经营管理的标杆和旗帜。