2021高级经济师《财政税收》必背知识点：增值税的销项税额

临近2021高级经济师考试，快来抓紧时间复习下重要知识点！网校为大家整理了2021高级经济师《财政税收》冲刺必背知识点：增值税的销项税额，2021高级经济师考生们，赶快抓紧时间背一背吧！

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2021高级经济师《财政税收》必背知识点11：增值税的销项税额

1.销售额一般规定：销售额＝全部价款＋价外费用

①价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。

【注意】价外费用：为价税合计金额，需进行价税分离。

②价外费用不包括：

受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

符合条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：依法批准设立；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代收其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

2.核定销售额

适用视同销售行为、价格明显偏低且不正当理由

①按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。

③按“组成计税价格”确定：

不征消费税：组成计税价格＝成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率10%）

征消费税：组成计税价格＝成本＋利润＋消费税＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）

3.包装物押金

（1）一般货物＋啤酒和黄酒：逾期（或超1年）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

（2）除啤酒、黄酒外的其他酒类产品：无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

【注意】押金为价外费用，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。

4.折扣销售方式

（1）商业折扣

√价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的可以扣减，按折扣后的销售额计算纳税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

√实物折扣：按视同销售的赠送处理。

（2）现金折扣：折扣额不能扣减。

（3）销售退回或折让：原销售额的减少，开红字发票冲减销售额（按照原适用税率开具红字发票）。

5.以旧换新

（1）一般货物：按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（2）金银首饰：可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

6.差额征税

（1）经纪代理服务：全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，其他进项正常抵扣。

（2）签证代理服务：全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费。

（3）航空运输销售代理：全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用。

（4）航空运输企业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

（5）客运场站服务（必须一般纳税人）：全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费。

（6）旅游服务：全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。

（7）人力资源外包服务（必须差额计税）：销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

一般纳税人：6%差额一般计税，选择简易差额计税5%。

小规模纳税人：简易差额计税3%。

（8）劳务派遣服务（可选择差额纳税）：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。

一般纳税人：全额一般计税6%，差额简易计税5%。

小规模纳税人：全额简易计税3%，差额简易计税5%。

（9）金融商品转让：卖出价扣除买入价后的余额为销售额；负差可结转至下一纳税期（通常按季度），年末负差，不得转入下一年度；金融商品买卖不得开具增值税专用发票。

（10）融资租赁（13%或9%）：全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税。

（11）融资性售后回租（6%）：全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息

【注意】承租方出售资产不交增值税。

（12）房地产开发企业

一般纳税人选择一般计税差额计税（9%），老项目选择简易计税只能全额计税（5%）。

价款和价外费用，扣除当期允许扣除的土地价款。

【提示】土地价款：向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益；取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费

7.简易计税方法下的差额计税

（1）建筑服务（简易差额计税3%，一般全额计税）：试点纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付给分包方的全部价款和价外费用。

（2）销售不动产：销售营改增前取得的非自建不动产，选择简易计税，扣除不动产买价。

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