透过试题看考点：2020年高会考试案例分析题精讲六

高级会计师考试题型为案例分析题，考生须在210分钟内完成8道案例分析题目，很多考生苦于没有时间做题，或无法投入精力去钻研做题方法，导致在考场上做不完题！以下是网校老师整理的透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，希望大家仔细阅读，掌握案例分析题做题技巧，多多利用网校精华资源，做题也要赢在高起点。

透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲六（3小问）

【本题10分】甲公司是一家大型制造企业，2017年7月1日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017年7月1日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：

（1）2017年7月3日，甲公司以银行存款6000万元购入A公司70%的有表决权股份，并开始对A公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用80万元。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，其公允价值为8000万元。此前，甲公司与A公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：

①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本6000万元。

②编制购买日合并财务报表时，将2017年7月3日甲公司和A公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负责表。

（2）2018年3月1日，甲公司以银行存款8000万元购入B公司90%的有表决权股份，并开始对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为8500万元，其公允价值为10000万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与B公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：

③编制购买日合并资产负债表时，因并购B公司确认对商誉的影响金额“-1000万元”。

④编制2018年度合并利润表时，将B公司2018年1月1日至2月28日的利润，以及2018年3月1日至12月31日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。

（3）2018年7月2日，甲公司以银行存款19000万元从其母公司P集团公司购入C公司90%的有表决权股份，并开始对C公司实施控制。2018年7月1日，以C公司在P集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的C公司净资产为20000万元。此前，甲公司和C公司均是由P集团公司控制的子公司。P集团公司为甲公司和C公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与P集团公司及P集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：

⑤在个别财务报表中，确认对C公司长期股权投资的初始投资成本19000万元。

⑥编制2018年度合并利润表时，将C公司2018年1月1日至12月31日的收入、费用和利润纳入合并利润表。

假定上述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。

要求：

1.根据资料（1）,分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的处理。

2.根据资料（2），分别判断会计处理③和④是否正确；如不正确，指出正确的处理。

3.根据资料（3），分别判断会计处理⑤和⑥是否正确；如不正确，指出正确的处理。

【答案】

1.①正确。

②不正确。

正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

或：将2017年7月3日A公司可辨认资产、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。

2.③不正确。

正确的处理：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，应计入合并当期的合并营业外收入（或计入当期损益）。

或：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。

④不正确。

正确的处理：将B公司自购买日（2018年3月1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。

或：不应将B公司自2018年1月1日至2月28日的利润纳入甲公司合并利润表。

3.⑤不正确。

正确的处理：合并方应确认对C公司长期股权投资的初始投资成本18000万元（20000×90%）

⑥正确。

考点体现：

（1）非同一控制下企业合并的处理；

（2）同一控制下企业合并的处理——个别报表中初始投资成本的确认；

（3）同一控制下企业合并的处理——合并日合并利润表的编制；

考核方式：

分别判断资料中会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

答案分析：

1.通过上述4小题的问题，我们了解到高会考试的出题形式为：“判断……会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。”本题考核的是第7章第6节的知识点，这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析的，考核的这些知识点都是企业合并会计中比较基础的知识点，难度不大。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）和（2）考核的是非同一控制下企业合并的会计处理，涉及的知识点有个别报表中初始投资成本的确认，这是高会考试每年的必考点，属于送分题。此外，还考了企业合并成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的处理、企业合并中取得被购买方资产在合并报表中按公允价值计量，这些都是历年的高频考点，在网校的题目中也多次涉及相关知识点的练习，因此在复习备考中，各位考生一定要把握住“旧”知识点。

（3）考核同一控制下企业合并的会计处理，涉及的知识点有个别报表中初始投资成本的确认、合并日合并利润表的编制，这里考生易错点是计算同一控制下企业合并的初始投资成本，建议考生对此知识点准确把握。

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