透过试题看考点：2020年高会考试案例分析题精讲八

高级会计师考试题型为案例分析题，距离2019高会考试不到3个月的时间，很多考生苦于没有时间做题，或无法投入精力去钻研做题方法，以下是网校老师整理的透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，希望大家仔细阅读，掌握案例分析题做题技巧，多多利用网校精华资源，做题也要赢在高起点。

透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲八（6小问）

甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：

（1）甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用2万元。

①甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万元。

②2019年6月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对W公司分析后认为，W公司经营面临一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20万张W公司债券，剩余30万张将视市场情况择机出售；当日，甲公司变更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将2019年7月1日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余30万张W公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该30万张W公司债券的账面价值比公允价值低3万元。

（2）为赚取买卖差价，甲公司于2019年2月14日在二级市场购入X公司发行在外的普通股5万股，占X公司0.1%的有表决权股份，共支付价款200.1万元，其中交易费用0.1万元。根据公司管理该项投资的业务模式，甲公司将购入的X公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并将200万元作为该金融资产的初始确认金额。2019年6月17日，甲公司收到X公司发放的现金股利5.1万元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的价格将持有的X公司股票通过二级市场全部出售。针对该股票的上述业务，甲公司累计确认投资收益160万元。

（3）甲公司于2019年3月4日从其他投资者处以市价购入Y公司债券5万张，含交易费用共支付价款150万元，该价格相对于该债券未发生减值的摊余成本而言，发生了大幅折扣。该债券系Y公司于2017年3月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券；2019年初因Y公司经营出现困难，该债券的交易价格出现显著下滑。甲公司判断，Y公司所属行业具有明显周期性特征，未来业绩大概率将会改善。甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，并持有该债券至到期。基于此，2019年3月4日，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，并在持有期间按照经信用调整的实际利率计算确认相关利息收入。

（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公开发行5 000万股境内优先股，每股面值100元。发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为19元/股。基于上述情况，甲公司将此次发行的优先股确认为金融负债。

（5）2019年7月1日，甲公司与乙金融机构签订螺纹钢期货合约，以规避螺纹钢存货公允价值变动风险，并将该期货合约指定为对其后6个月内螺纹钢存货商品变动引起的公允价值变动风险的套期工具。螺纹钢期货合约的标的资产与被套期项目螺纹钢存货在数量、质地和产地等方面相同。甲公司分析发现，螺纹钢存货与该螺纹钢期货合约存在经济关系，且该期货合约与被套期的螺纹钢存货的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动；经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位；套期比率不存在被套期项目和套期工具相对权重失衡的问题。据此，甲公司于2019年7月1日做出如下判断及相关处理：①该套期关系符合套期有效性要求；②按套期关系，将该套期划分为公允价值套期，并对其采用相应的公允价值套期会计方法进行处理。

假定不考虑增值税及其他因素。

要求：

1.根据资料（1）中事项①，分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。

2.根据资料（2）中事项②，分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。

3.根据资料（2），分别判断确认的相关金融资产成本和投资收益是否正确；如不正确，指出正确的处理。

4.根据资料（3），判断对持有的Y公司债券的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。

5.根据资料（4），判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。

6.根据资料（5），分别判断①中的说法和②中的会计处理是否正确；如不正确，说明理由。

【答案】

1.金融资产的分类正确。

金融资产的初始计量不正确。

正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。

或：交易费用2万元应计入初始确认金额。

2.重分类日正确。

重分类的计量不正确。

正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。或：以“账面价值＋3万元”计量。

3.确认的金融资产成本正确。

注：分类为交易性金融资产，成本为支付的买价200万元。

确认的投资收益不正确。

正确的处理：确认的投资收益为165万元。

或：交易费用影响的投资收益（－0.1）＋收到现金股利确认的投资收益（5.1）＋买卖差价确认的投资收益（72×5－200）＝165万元。

或：－0.1＋5.1＋（72×5－200）＝165万元。

4.对持有的Y公司债券的会计处理正确。

注：甲公司购入债券时，购入价格相对于该债券未发生减值的摊余成本而言发生了大幅度折扣，即发生了减值。对于购入的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

5.对优先股的会计处理不正确。

正确的处理：此次发行的优先股应该确认为权益工具。

或：企业无需通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债进行结算，同时也没有以可变数量自身权益工具进行结算的合同义务。

6.①中的说法正确。

②中的会计处理正确。

考点体现：

（1）以摊余成本计量的金融资产初始计量与分类；

（2）金融资产的重分类；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量；

（4）金融资产减值；

（5）金融负债与权益工具的区分；

（6）套期有效性的认定及套期保值的分类。

考核方式：

（1）判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

（2）判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。

（3）判断确认的相关资产成本和投资收益是否正确；如不正确，指出正确的处理。

（4）判断对持有的Y公司债券的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。

（5）判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。

（6）分别判断①中的说法和②中的会计处理是否正确；如不正确，说明理由。

答案分析：

1.通过上述6小题的问题，我们了解到高会考试的形式为：“判断……是否正确；如不正确，指出正确的会计处理”、“判断……的会计处理是否正确；如不正确，说明理由”，这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析、判断的。本题考核的是第八章第1至3节的知识点，虽然金融工具这一章比较晦涩难懂，但考核的知识点基本都源自教材，考核难度不大，所以建议考生一定要熟悉原文。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）和（3）要求的都是金融资产的分类及计量，按照现在的金融工具准则，金融资产划分为3类，考生一定准确把握3点：①金融资产分类是根据业务模式划分的，所以考生一定要准确记忆各类金融资产的业务模式。

②金融资产的初始计量时交易费用的确认，第一类和和第二类的金融资产的交易费用初始计量时计入成本，而第三类是的交易费用初始计量时计入投资收益。③处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不再将其持有期间累计确认的公允价值变动损益转入投资收益。此外，对于第（1）问，考生需要对金融资产的分类和计量分别作出判断，而是笼统地答成“不正确”而导致失分，所以在考试时一定要注意审题。

（2）考核的是金融资产重分类的知识点。考生经常弄错金融资产的重分类日，各位考生一定要准确记住：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。在2020年教材中补充完善了金融资产重分类判断的条件，预计这也是2020年高会考试的重点，希望引起各位考生的重视。三类金融资产重分类的会计处理，建议考生根据老师讲义中总结掌握。

（4）考核的是金融资产减值的知识点。现在的金融工具准则减值是三阶段法，在2018年和2019年考试中均涉及这部分知识点，且考核内容均出自教材，所以考生一定要熟悉教材，平时多看教材和讲义，考试根据材料信息能迅速定位教材位置。此外，要特别注意金融资产减值的范围以及分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值会计分录的使用。

（5）考核的是金融负债和权益工具区分的知识点。金融负债和权益工具区分是高会考试中的一个难点问题，在2017年和2019年考试中，均考核了优先股的分类，复合金融工具的划分也是此知识点的常考点，各位考生一定不要有畏难情绪，在复习时，要多看老师的讲义和平时做过的题目，在平时复习中应当注意通过题目举一反三，熟悉不同问法下的解答原则。

（6）考核的是套期有效性的认定及套期保值的分类的知识点。这个题目考生失分的原因是对套期保值业务不熟悉，导致题目判断错误。试题中常涉及分析套期保值原则、分类、有效性的认定等，考生在平时复习可以适当关注一些现实中的套期保值业务，了解套期保值业务流程。

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