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高级会计师《高级会计实务》案例分析：反向购买的处理
2019高级会计师考试时间将近，为了帮大家更好的学习，正保会计网校为大家准备了高级会计师《高级会计实务》案例分析 ，真心希望大家可以利用好这些内容，为高级会计职称考试打好基础！加油！
案例分析：
A上市公司于2018年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：
（1）合并前A公司股本2000万元，B企业股本1500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允价值为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。
（3）2018年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。
（4）2018年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
（6）B企业2017年实现合并净利润2000万元，2018年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
<1> 、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。
<2> 、确定该项合并中购买方的合并成本。
<3> 、计算合并商誉。
<4> 、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。
<5> 、计算合并报表中2018年基本每股收益以及比较报表中2017年的基本每股收益。
查看答案解析
【答案】
【正确答案1】 B企业为购买方，A公司为被购买方。
理由：对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，故B企业应为购买方，A公司为被购买方。【正确答案2】 A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60％（3000/5000）。 如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为： 1500/60％－1500＝1000（万股） 其公允价值为30000万元（1000×30），企业合并成本为30000万元。
【正确答案3】 A公司可辨认净资产的公允价值＝20000＋5000＝25000（万元） B企业合并成本30000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25000万元，其差额5000万元，即为商誉。
【正确答案4】 购买日的合并财务报表中普通股的股数＝2000＋3000＝5000（万股）
【正确答案5】 合并报表中2018年基本每股收益＝8000/（3000×8/12＋5000×4/12）＝2.18（元） 提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。 比较报表中2017年的每股收益＝2000/3000＝0.67（元）。
【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】
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