透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲二

2021年高会考试时间为5月15日，距离考试越来越近，高级会计师考试题型为案例分析题，很多考生没有掌握答题方法，题一做就错。以下是网校老师整理的透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，希望大家仔细阅读，掌握案例分析题做题技巧，轻松上考场！

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透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲二

透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲二（4小问）

【本题10分】甲公司是一家从事国际工程承包业务的建筑类企业，业务覆盖多个国家和地区，为加强管理，甲公司根据业务分布情况设立若干海外区域分部。近年来，甲公司营业收入保持较快增长，但净利润和经营活动现金流量净额未实现同步增长。甲公司决定以全面预算管理为抓手，以绩效考核为引领，实现公司高质量发展。为此，2020年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：

（1）完善绩效考核方案。为增强绩效考核导向性，甲公司完善区域分部绩效考核方案，对2019年考核指标和指标权重做出调整。调整前后的考核指标和指标权重如表1所示：

表1 绩效考核指标体系对比

（2）下达新签合同额预算指标。2020年初，甲公司根据各区域分部过去三年市场开发及经营情况，综合考虑相关因素，确定新签合同额预算指标，并直接下达至各区域分部。

（3）召开预算分析会。2020年7月，甲公司召开预算分析会，讨论上半年预算执行情况。财务部提交的资料显示：公司2019年第一、第二季度营业收入分别为100亿元、106亿元，均超额完成预算指标；2020年第一、第二季度营业收入分别为80亿元、96亿元，均未完成预算指标。

（4）调整预算指标。2020年上半年，A区域分部列入投标计划的多个重点项目由于投资决策失误未能中标，导致上半年区域分部新签合同额远低于预算，预计难以完成年度新签合同额预算指标。据此，A区域分部申请调减年度新签合同额预算指标。但财务部认为，A区域分部申请事项不符合预算调整条件，不应同意A区域分部调整申请。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），逐项指出2020年指标调整或权重变化体现的业绩考核导向。

（2）根据资料（2），指出甲公司在新签合同额指标预算编制上采用了何种预算编制方式，并说明该方式的优点。

（3）根据资料（3），分别计算甲公司2020年第二季度营业收入同比增长率和环比增长率。

（4）根据资料（4），判断甲公司财务部的观点是否正确，并说明理由。

【答案】

（1）体现的业绩考核导向：①净利润指标的权重由15%提高至30%，旨在引导公司更加关注利润管理，从而提高公司业绩。

②营业收入指标的权重由35%降低至10%，旨在引导公司除注重营业收入快速增长外，还应当注重利润创造能力，改变净利润未实现同步增长的现状。

③总资产周转率指标调整为流动资产周转率指标，旨在引导公司加快流动资产周转速度。

④非财务指标的权重由0提高至10%，旨在引导公司更加关注反映未来绩效的非财务指标，促进公司实现未来的财务成功。

（2）预算编制方式：权威式预算。

优点：从企业全局出发，实现资源的合理配置。

（3）营业收入同比增长率＝（96－106）/106×100%＝－9.43%

营业收入环比增长率＝（96－80）/80×100%＝20%

（4）财务部的观点正确。

理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：

当出现下列事项时，可进行预算调整：

a.由于国家政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果产生重大偏差；

b.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；

c.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；

d.发生企业合并、分立等行为；

e.出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；

f.预算管理委员会认为应该调整的其他事项。

考点体现：

（1）绩效计划的制定——指标体系；

（2）全面预算的编制方式；

（3）全面预算分析——全面预算分析方法；

（4）全面预算调整。

考核方式：

（1）指出2020年指标调整或权重变化体现的业绩考核导向；

（2）指出甲公司在新签合同额指标预算编制上采用了何种预算编制方式，并说明该方式的优点；

（3）计算甲公司2020年第二季度营业收入同比增长率和环比增长率；

（4）判断甲公司财务部的观点是否正确，并说明理由。

答案分析：

1.通过上述4小题的问题，我们了解到高会考试的形式为：“指出……”、“计算……”、“判断……是否正确，并说明理由”。这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析、计算的。本题考核的是第三章、第四章的知识点，虽然表面上看题目比较综合，但是从每一道小题来看，几乎每小题对应一个资料，所属章节非常清晰，综合性并不强。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）考核的是绩效计划的制定——指标体系。关于指标调整或权重变化体现的业绩考核导向，分别在2020年、2017年考核过两次。增加哪些指标的权重，说明企业更加注重这方面的情况；新增非财务指标，旨在引导公司更加关注反映未来绩效的非财务指标，促进公司实现未来的财务成功。各位考生要能够根据指标体系的变化分析公司的意图。

（2）考核的是全面预算的编制方式。关于全面预算的编制方式，常见的考核方式为“指出某公司采用哪种预算编制方式，并说明理由/说明该方式的优缺点”。每一种预算编制方式的定义、优缺点都应该熟练掌握。2021年试题可能要求考生分析资料中某公司所采取的预算编制方式，并说明理由。

（3）考核的是全面预算分析——全面预算分析方法。关于同比增长率和环比增长率，近几年从未考核过，教材上没有明确计算公式，所以当年很多考生区分不清楚同比增长率和环比增长率的区别，没有计算正确。同比增长率＝(本期指标值－去年同期值)÷去年同期值×100%，环比增长率＝（本期指标值-上期指标值）÷上期指标值×100%，注意把握计算公式。除会计算外，还要学会根据计算结果作进一步的分析。

（4）考核的是全面预算调整。关于全面预算调整的条件，近几年考核频率比较高，考生应该掌握哪些情况下可以进行相应的调整。案例材料中可能会给出一些情景，要求考生根据案例情景，分析判断全面预算是否可以进行调整，并说明理由。除全面预算调整的条件外，各位考生还应该掌握全面预算调整的原则，可能会考核默写。

本试卷内容由正保会计网校论坛学员提供，网校教学专家整理。

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