透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲六

2021年高会考试时间为5月15日，距离考试越来越近，高级会计师考试题型为案例分析题，很多考生没有掌握答题方法，题一做就错。以下是网校老师整理的透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，希望大家仔细阅读，掌握案例分析题做题技巧，轻松上考场！

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透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲六

透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲六（5小问）

【本题10分】甲公司是一家在深圳证券交易所上市的民营企业，主要从事药品研发和生产，执行财政部2017年修订发布的金融工具系列会计准则。甲公司2019～2020年发生的部分业务及相关会计处理资料如下：

（1）2019年1月14日，甲公司从证券市场购入A公司发行的5年期公司债券，支付价款420.25万元，其中交易费用0.25万元。

甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；同时，该金融资产能够通过 “合同现金流量特征”测试。据此，甲公司将购入的A公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认金额为420万元。

（2）2020年4月22日，出于资金安排考虑，甲公司将2019年1月14日购入的A公司债券全部转让，收到价款445万元。该债券终止确认时，甲公司将之前该债券计入其他综合收益的累计利得从其他综合收益中转出，计入留存收益。

（3）为促进公司持续健康发展，充分调动有关人员的积极性，缓解优秀人才流失对公司的不利影响，甲公司在2020年首次推出股票期权激励计划。该计划草案的主要内容如下：

①股票期权的激励对象：19名中高级管理人员和20名核心技术人员，共计39人，所有激励对象均为中国国籍。本计划实施前，除1名高级管理人员直接持有本公司6%股份外，其余激励对象及其配偶、父母、子女均未持有本公司的股票。②股票期权行权价格的确定方法：行权价格不高于股票期权激励计划草案公布前1个交易日、20个交易日、60个交易日和120个交易日的本公司股票交易均价的最小值。

③股票期权的会计处理：本公司在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。但不确认其后续公允价值变动的影响。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断金融资产的初始计量是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

（2）根据资料（2），判断金融资产终止确认的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

（3）根据资料（3）中事项①，判断股票期权的激励对象是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

（4）根据资料（3）中事项②，判断股票期权行权价格的确定方法是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

（5）根据资料（3）中事项③，判断股票期权的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出正确的会计处理。

【参考答案】

（1）金融资产的初始计量不正确。

正确的处理：甲公司金融资产的初始计量为420.25万元。（交易费用0.25万元应计入初始确认金额）。

（2）金融资产终止确认的会计处理不正确。

正确的处理：该债券计入其他综合收益的累计利得从其他综合收益中转出，计入投资收益。

（3）存在不当之处。

理由：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。

（4）存在不当之处。

理由：授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。

（5）存在不当之处。

正确的处理：股票期权属于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

考点体现：

（1）金融资产的分类；金融资产的初始计量；

（2）金融资产终止确认的会计处理；

（3）股票期权的激励对象的判断；

（4）股票期权行权价格的确定方法；

（5）权益结算的股份支付的会计处理；

考核方式：

（1）判断金融资产的初始计量是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

（2）判断金融资产终止确认的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

（3）判断股票期权的激励对象是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

（4）判断股票期权行权价格的确定方法是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

（5）判断股票期权的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出正确的会计处理。

答案分析：

1.通过上述5小题的问题，我们了解到高会考试的形式为：“判断……是否正确；如不正确，指出正确的会计处理”、“判断……的是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由”、“判断……是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出正确的会计处理。”这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析、判断的。本题考核的是第八章第1节和第4节的知识点，虽然金融工具这一章比较晦涩难懂，但考核的知识点基本都源自教材，考核难度不大，所以建议考生一定要熟悉原文。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）要求的是对金融资产的初始计量判断，考生一定准确把握：第一类和第二类的金融资产的交易费用计入初始计量成本，而第三类是的交易费用初始计量时计入投资收益。

（2）要求的是对金融资产的终止确认的判断，对于第二类金融资产，我们要分清：如果是其他债权投资，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益，在处置时将其他综合收益转入投资收益，在处置时公允价值和账面价值的差额计入投资收益；如果是其他权益工具投资，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益，在处置时将其他综合收益转入留存收益，在处置时公允价值和账面价值的差额计入留存收益。

（3）考核的是股权激励对象的确认，本题考核比较基础，激励对象应包括董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工；但不包括：独立董事和监事、单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，但在近两年教材新增：如果是科创板上市公司，股权激励对象可以包括：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东、上市公司实际控制人及其配偶、父母、子女以及上市公司外籍员工。做这类题目时，考生首先看看清是“一般上市公司”，还是“科创板上市公司”，再一个是要熟悉上面的“包括”与“不包括”。

（4）考核的是股权行权价格的确定方法，考核比较简单，考核的基本上是是教材上的原话，考生只要找准教材位置即可得分，其实这个知识点也可以更深入一点的方式进行考核，比如让考生判断题目给出的一个具体行权价格是否正确，所以学会利用理论知识分析具体案例才是关键。

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