透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲八

2021年高会考试时间为5月15日，距离考试越来越近，高级会计师考试题型为案例分析题，很多考生没有掌握答题方法，题一做就错。以下是网校老师整理的透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，希望大家仔细阅读，掌握案例分析题做题技巧，轻松上考场！

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透过试题看考点：2021年高会考试案例分析题精讲八

透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲八（4小问）

【本题20分】甲公司为一家在深圳证券交易所上市的制造企业，执行财政部2017年修订的金融工具系列会计准则，其2019年发生的股权交易相关业务及其会计处理如下：

（1）2019年3月1日，甲公司以银行存款8000万元和一项专利技术作为对价取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表决权股份，当日能够对A公司实施控制。该日，甲公司作为对价的专利技术公允价值为5000万元，账面原值为4000万元，已累计摊销2000万元；A公司可认净资产的公允价值为13000万元、账面价值为11000万元。

合并前，甲公司曾于2019年2月15日向A公司销售产品一批，符合收入确认条件，确认的销售收入为700万元，销售成本为650万元。

A公司系乙公司于2010年1月15日设立的全资子公司，自设立以来未发生过对外投资和企业合并业务。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制，均非暂时性的。

对此，甲公司于2019年3月1日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本为13000万元；②在编制合并财务报表时，将2019年2月15日甲公司与A公司之间发生的购销业务作为内部交易进行抵销。

（2）2019年4月1日，甲公司以银行存款900万元购入B公司3%的有表决权股份，按照会计准则规定，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认金额为900万元。该日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为29000万元。此笔交易发生前，甲公司与B公司不存在关联方关系。

2019年6月3日，甲公司又以银行存款19000万元从B公司其他股东处购入B公司57%的有表决权股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表决权股份并能够对B公司实施控制。该日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为30000万元，甲公司原持有B公司3%的有表决权股份的公允价值为1000万元。甲公司两次购入B公司股份的交易不属于“一揽子”交易。

对此，甲公司于2019年6月3日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，确认对B公司长期股权投资的初始投资成本为19900万元。②在编制合并财务报表时，确认的合并商誉为1900万元。

（3）2019年7月15日，甲公司向C公司原股东丙公司支付银行存款5000万元、发行普通股股票1000万股，换取C公司100%的有表决权股份，并于当日实现对C公司的控制，合并中，甲公司发生并支付资产评估、审计、法律等直接相关费用100万元。

甲公司与丙公司签订的并购协议规定：若2019年C公司实现的扣除非经常性损益后净利润在5000万元以上，甲公司在C公司2019年年报审计后30日内向丙公司另支付银行存款1000万元。2019年7月15日，甲公司根据C公司经营状况判断，预计C公司实现的扣除非经常性损益后净利润能够超过5000万元，甲公司需承担或有对价的支付义务。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允价值为7元，C公司可辨认净资产公允价值为11500万元、账面价值为10000万元。此交易发生前，甲公司与丙公司、C公司不存在关联方关系。

对此，甲公司于2019年7月15日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，将支付的合并相关费用100万元计入管理费用。

②在编制合并财务报表时，确定的合并成本为12000万元。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000万元的价格出售了全资子公司D的20%有表决权股份，所持有D公司的有表决权股份比例变为80%，仍能对D公司实施控制。该日，D公司可辨认净资产的账面价值为32000万元。甲公司原取得D公司100%的有表决权股份时的初始投资成本为20000万元。

对此，甲公司所作的部分会计处理如下：

①2019年9月27日在个别财务报表中，确认的投资收益为600万元。

②在编制合并财务报表时，继续将D公司纳入合并范围。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

2.根据资料（2），分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

3.根据资料(3)，分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

4.根据资料(4)，分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

【参考答案】

1.①不正确。

正确处理：应以A公司可辨认净资产的账面价值11000万元确认为初始投资成本。

②正确。

2.①不正确。

正确处理：确认对B公司长期股权投资的初始投资成本为20000万元。

②不正确。

正确处理：确认的合并商誉为2000（20000-30000×60%）万元。

3.①正确。

②不正确。

正确处理：合并成本为13000（5000+1000×7+1000）万元。

4.①不正确。

正确处理：应确认投资收益3000万元。

②正确。

考点体现：

（1）同一控制下企业合并的会计处理——初始投资成本的计算；同一控制下企业合并的会计处理——合并报表中内部交易抵销的处理

（2）通过多次交易实现非同一控制下企业合并的会计处理；

（3）非同一控制下企业合并或有对价的会计处理；

（4）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

考核方式：

分别判断会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

答案分析：

1.通过上述4小题的问题，我们了解到高会考试的出题形式为：“判断……会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。”本题考核的是第7章第6节企业合并的知识点，这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析的，考核的这些知识点都是企业合并会计中比较基础的知识点，难度不大。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）考核的是“同一控制下企业合并的会计处理”，关于同一控制下企业合并，是第一章中考核频率比较高的知识点，而且今年的出题形式与2018年试题【案例分析八】的第1小题及其类似，企业合并是一个难点，但高会出题并不难，而且考点还容易重复，因此考生在复习时要准确利用历年试题。

（2）考核的是“通过多次交易实现非同一控制下企业合并的会计处理”，本题考核的是“原投资公允价值计量”的处理，还有一种就是“原投资采用权益法核算”的处理，对这两种情况，考生都要准确把握和区分，此外还要掌握“通过多次交易实现同一控制下企业合并的会计处理”的核算原则。

（3）考核的是“非同一控制下企业合并或有对价的会计处理”，这属于2020年教材新补充完善的内容，当年新增内容，试题中就出现了，因此在复习时考生一定要对教材新增内容引起重视。

（4）考核的是“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”，属于股权投资特殊交易中一种，此知识点的核心是在个别报表中需要确认损益，但在合并报表中是不确认损益的，而且是继续纳入合并报表范围的。从往年试题来看，企业合并这一节的试题每年都会“股权投资特殊交易”中一种或两种进行考核，但考核难度不大，在网校的题目中也多次涉及相关知识点的练习，因此在复习备考中，各位考生一定要把握住这些知识点。

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