透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲六

2017年高级会计师考试时间9月10日，考试临近，高会考生们对于练习题一定不能马虎，加紧练习，在考前掌握一定做题技巧，才能在考场游刃有余，下面网校根据历年试题为大家讲解案例分析题如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲六（4小问）

甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。2016年7月，甲单位审计处对本单位2016年上半年预算执行情况进行了检查。8月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加的工作会议，就检查中发现的如下事项进行沟通。

（1）省财政厅2016年2月末批复了甲单位2016年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元、项目支出预算16000万元。3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解；为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后再细化分解。

（2）甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2016年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。

（3）甲单位2016年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2016年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同。经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确认支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”。

（4）甲单位“专用实验设备购置”项目经费预算为180万元。2016年2月5日，甲单位履行了政府采购程序并同中标的A公司签订了采购合同。合同约定：合同签订之日起10日内支付合同价款的25％；3月30日前设备到货验收合格，支付合同价款的70％；设备调试正常运行3个月后，支付合同价款的5％。甲单位已按合同约定支付了首笔设备款，但因A公司经营业务转型，不再生产该类设备，合同无法继续履行。资产管理处负责该项采购业务的经办人员由于缺少工作经验，一直未主动联系A公司，项目实施处于停滞状态。

（5）甲单位“实验室配套家具购置”项目经费预算为350万元，项目资金于2016年3月全额下达至单位零余额账户。4月，甲单位履行了政府采购程序并同中标的B公司签订了采购合同，合同金额为340万元，形成项目购置预算结余10万元。5月，为提高“实验室配套家具购置”项目预算结余资金使用效益，甲单位履行政府采购程序后，又与中标的C公司签订了10万元的采购合同，用于购置本单位新进行政人员的日常办公家具。6月，甲单位完成了购置家具的安装、验收与付款工作。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

【答案解析】

1.事项（1）无不当之处。

2.事项（2）存在不当之处。

理由：绩效目标制定应指向明确、具体细化、合理可行。

【提示】该部分涉及的知识点新教材已经改写，建议按照新教材学习掌握。

3.事项（3）存在不当之处。

理由：保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助”。

4.事项（4）存在不当之处。

理由：因供应商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。

5.事项（5）存在不当之处。

理由：（1）项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；（2）因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。

【提示】该部分涉及的知识点新教材已经改写，建议按照新教材学习掌握。

考点体现：

（1）预算业务内部控制——预算批复环节的关键控制措施；

（2）制定绩效目标的要求；

（3）政府收支分类；

（4）合同控制——合同管理关键控制环节及控制措施；

（5）结余资金的管理。

考核方式：

逐项判断事项（1）至（5）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

解题分析：

1.通过上述5小题，我们了解到高会考试的形式：“……是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由”。这些问题主要考查规定。

因此，需要考生在平时多熟悉相关行政事业单位的规定，不仅要熟悉现有的规定，也要熟悉新颁布的规定。

2.进一步解析考点：

事项（1）考查预算业务内部控制——预算批复环节的关键控制措施问题。

考生应该明确对于在预算批复时尚无法确定事项具体内容的业务，可先批复该类事项的总额，在预算执行过程中履行执行申请与审批管理。由上级单位统筹管理的预算，可一次性或分次分批下达预算指标，以保留适当的灵活性，避免频繁的预算调整。

事项（2）考查制定绩效目标的要求问题。

考生应该明确设定的绩效目标应当符合以下要求：

①指向明确。绩效目标要符合国民经济和社会发展规划、部门职能及事业发展规划等要求，并与相应的预算支出内容、范围、方向、效果等紧密相关。

②细化量化。绩效目标应当从数量、质量、成本、时效以及经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响、满意度等方面进行细化，尽量进行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但应具有可衡量性。

③合理可行。设定绩效目标时要经过调查研究和科学论证，符合客观实际，能够在一定期限内如期实现。

④相应匹配。绩效目标要与计划期内的任务数或计划数相对应，与预算确定的投资额或资金量相匹配。

事项（3）考查政府收支分类问题。考生应该明确“工资福利支出”的对象是在职职工工资福利支出（含社会保险，不含住房公积金）。住房公积金、提租补贴、购房补贴不作为工资福利支出，而应作为“对个人和家庭的补助”。另外，注意关于行政事业单位“五险”的支出功能分类，根据2017年政府收支分类的规定，“五险”中的养老保险、工伤保险和失业保险应该列入“社会保障支出”，医疗保险和生育险应该列入“医疗卫生与计划生育支出”。按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。基本建设支出”是指发改委安排的项目（设备购买、房屋建造和大型修缮）；“其他资本性支出”是指财政部门或单位自己（即非发改委）安排的项目（设备购买、房屋建造和大型修缮）。行政单位（含“参公”事业单位）的离退休费无论是否实行归口管理，都列作社会保障和就业支出类；事业单位的离退休费只有实行归口管理的才能列入社会保障和就业支出类；未归口管理的事业单位离退休费是和本级功能分类支出一致。比如，科研所（事业单位）离退休人员工资若实行归口管理，则列支为“社会保障和就业支出”类；否则列入“科学技术支出”类。

事项（4）考查套合同控制——合同管理关键控制环节及控制措施问题。考生应该明确单位应当对合同履行情况实施有效监控。合同履行过程中，因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的，应当及时采取应对措施。

事项（5）考查结余资金的管理问题。考生应该明确：

①项目支出结余资金原则上由财政部收回。基本建设项目竣工后，项目建设单位应抓紧办理工程价款结算和清理项目结余资金，并编报竣工财务决算。财政部和相关主管部门应及时批复竣工财务决算。基本建设项目的结余资金，由财政部收回。

②年度预算执行结束后，中央部门应在45日内完成对结余资金的清理，将清理情况区分国库集中支付结余资金和非国库集中支付结余资金报财政部。财政部收到中央部门报送的结余清理情况后，应在30日内收回结余资金。

③部门决算批复后，决算中项目支出结余资金数超出财政部已收回结余资金数的，财政部应根据批复的决算，及时将超出部分的结余资金收回；决算中项目支出结余资金数低于财政部已收回结余资金数的，收回的资金不再退回中央部门。

④年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。

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