透过试题看考点：2024年高级会计师案例分析精讲二

【本题10分】甲公司是一家从事高速公路、城市轨道交通等基础设施投资、建设及运营管理的投资公司，在国内有多个子公司，每个子公司均管理若干个在建项目及运营项目。 2023年，甲公司为贯彻高质量发展战略，突出“现金为王”的管理理念，采取措施如下： 

（1）确定融资预算规模。公司投资的基础设施项目施工期一般在4年以上。2023年初，甲公司按照如下方法确定各子公司融资预算规模：

①在建项目：根据各项目投资计划及施工计划进度，测算各项目2023年资金需求；

②运营项目：根据各项目运营协议测算2023年回款金额，将在建项目资金需求扣减运营项目计划回款金额后，确定子公司2023年融资预算规模。

（2）加强融资预算控制。2022年回款低于计划，导致公司实际融资超过预算金额，流动性指标逼近风险警戒线。如不尽快扭转回款不利局面，公司很可能出现债务违约，业务发展将受到严重影响，为此，2023年甲公司采取如下措施：

①在预算控制方面，将项目回款作为工作重点，由总部投资部、财务部形成联合督导组，督导回款情况，对各子公司的投资进度与回款实行挂钩管理，确保融资规模在预算内。

②在预算调整方面，针对上年实际融资超过预算的情况，公司董事会高度关注本年执行情况，要求经理层强化融资预算刚性约束。融资预算下达后，不随意调增，对确需增加预算的，要履行审批程序，经总经理办公会审议批准后方可执行。

（3）调增绩效评价体系，上年由6个指标组成，计算方法：先将每个指标实际值与标准对比得出评价指数，再乘对应的权重，求和后得出绩效结果，2023年公司拟调整，观点如下：

①子公司A：公司应聚焦提升投资回报率、总资产周转率、项目回款率，因客户满意度等非财务指标受主观影响较大，建议取消，全部采用财务指标。   

②子公司B：如果评价客户满意度，应当尽量将指标量化。

③子公司C：回款指标是直接影响公司可持续发展的关键性指标，建议作为“一票否决”指标。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），指出甲公司采用的预算编制方法。 

（2）根据资料（2）的措施①，指出甲公司采用的预算控制原则。 

（3）根据资料（2）的措施②，判断甲公司预算调整程序是否恰当，如不恰当，请说明理由。 

（4）根据资料（3），指出甲公司 2022年对应的绩效评价计分方法，并说明其缺点。 

（5）根据资料（3）中的①～③，指出各子公司的观点是否恰当，如不恰当，请说明理由。 

【答案解析】

（1）项目预算法。（1分）

（2）突出管理重点。（1分）

（3）不恰当。（1分） 

理由：预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，按照预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行，不是经总经理办公会审议批准。（1分）

（4）综合指数法。（1分） 

缺点是标准值存在异常时影响结果的准确性。（1分）

【提示】2024年教材将绩效评价计分方法这部分内容删除。

（5）①子公司 A的观点不恰当。（1分） 

理由：非财务指标是能反映未来绩效的指标，良好的非财务指标有利于促进企业实现未来的财务成功，非财务指标一般是财务指标的先行指标，因此不应取消非财务指标。（1分）

②子公司B的观点恰当。（1分）

③子公司C的观点恰当。（1分）

考点体现：

（1）全面预算的编制方法

（2）全面预算控制的原则

（3）全面预算调整程序

（4）绩效评价计分方法

（5）绩效计划的制订、绩效考核的方法、关键绩效指标的权重及目标值

考核方式：

（1）指出公司采用的预算编制方法。 

（2）指出公司采用的预算控制原则。 

（3）判断预算调整程序是否恰当，如不恰当，说明理由。 

（4）指出公司绩效评价计分方法，并说明其缺点。 

（5）判断观点是否恰当，如不恰当，请说明理由。

答案分析：

1.通过上述5小题的问题，我们了解到高会考试的形式为：“指出……”、“判断……是否恰当，如不恰当，说明理由”。这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析、计算的。本题考核的是第二章和第六章的知识点，虽然表面上看题目比较综合，但是从每一道小题来看，每小题对应相应的资料，所属章节非常清晰，综合性并不强。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）考核的是全面预算的编制方法。全面预算编制的方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法。对于各预算方法，大家要熟悉其定义，会结合资料判断属于哪一种预算编制方法。

（2）考核的是全面预算控制的原则。全面预算控制的原则包括：加强过程控制、突出管理重点、刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。对于这四项原则主要是掌握其概念，会结合资料进行区分即可，难度不大。

（3）考核的是全面预算调整程序。对于全面预算调整的程序，没有难度，只要找准教材位置，就能得分，所以对于教材内容，我们要做到了如指掌。。

（4）考核的是绩效评价计分方法。这个知识点，2024年教材已经删除了，了解一下即可。

（5）考核的是绩效计划的制订、绩效考核的方法、关键绩效指标的权重及目标值。这是第六章的内容，对于这三个知识点，大家要熟悉教材位置，考试时结合资料表述可以快速定位教材，做出判断。