2023年高级会计师考试易错知识点（第五期）

高级会计师的含金量较高，是不少会计考生职业生涯的目标。但是，高级会计考试范围广，所覆盖的知识点多，需要考生全面掌握，把教材学透彻，为了让同学们更好的掌握高会知识点，我们为大家带来了2023年高级会计考试易错知识点第五期，快来学习吧！

索引：

1.COSO框架下内部控制要素VS《企业内部控制基本规范》下内部控制要素。

2.内部控制的组织形式。

3.不相容职务相分离原则的理解。

4.如何区分内部控制审计和内部控制评价？

5.如果某家会计师事务所将其内部控制咨询业务和内部控制审计业务进行分离后，是否可以为同一企业提供内部控制审计和咨询服务？

1.COSO框架下内部控制要素VS《企业内部控制基本规范》下内部控制要素。

①COSO框架下内部控制五要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动。

②《企业内部控制基本规范》下内部控制要素由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督构成。

2.内部控制的组织形式。

内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、审计委员会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。

①董事会：对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。具体包括：科学选择经理层并对其实施有效监督；清晰了解企业内部控制的范围；就企业的最大风险承受度形成一致意见；及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对

②审计委员会：审查内部控制的设计；监督内部控制的有效实施；领导开展内部控制自我评价；与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。

③监事会：对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会主席及其成员应当定期参加董事会及其审计委员会召开的涉及内部控制的会议。

④经理层：组织领导企业内部控制的日常运行，包括贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见；为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对其控制风险的措施及效果进行督导和核查等

3.不相容职务相分离原则的理解。

不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

会计不相容职务的分离，在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：

①授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。

②执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。

③执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时兼任会计记账工作。

④保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。

⑤保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。

⑥记录明细账和记录总账的职务要分离。

⑦登记日记账和登记总账的职务要分离。

4.如何区分内部控制审计和内部控制评价？

内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业董事会自我评价，两者有着本质的区别。

①两者的责任主体不同。建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性，是企业董事会的责任；在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。

②两者的评价目标不同。内部控制评价是企业董事会对各类内部控制目标实施的全面评价；内部控制审计是注册会计师侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价。

③两者的评价结论不同。企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并在内部控制评价报告中出具内部控制有效性结论；注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

5.如果某家会计师事务所将其内部控制咨询业务和内部控制审计业务进行分离后，是否可以为同一企业提供内部控制审计和咨询服务？

会计师事务所采取内部隔离方式，即在事务所内部成立咨询内控部门和内控审计部门，两个部门之间相互独立，人员不交叉使用，在形式上建立了内部的“防火墙”。但是，这种方式仍然难以有效地将内部控制咨询和内部控制审计业务进行分离，不符合独立性要求。

2023年高级会计考试时间为5月13日，距离考试时间越来越近了，同学们一定要抓紧一切学习的机会，积极备考，圆梦高会！

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