高级会计师《高级会计实务》知识点：金融资产的分类

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金融资产的分类

1. 定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。

注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。

2. 分类：根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3. 依据：

（1）业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量；三类业务模式：

①收取合同现金流量；

②出售金融资产；

③两者兼而有之。

（2）现金流量特征。

4. 具体要求：

（1）同时满足下列条件，以摊余成本计量的金融资产：债权投资

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（2）同时满足下列条件，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）：其他债权投资

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（3）以上两类之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）：交易性金融资产

（4）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI），并按照本准则规定确认股利收入。其他权益工具投资

该指定一经做出，不得撤销。

5. 重分类：

按照金融工具会计准则的规定，重分类是允许的，但须符合严格的条件。主要规定如下：

（1）企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具会计准则相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

（2）企业对金融资产进行重分类，当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

（3）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

（4）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同金融资产一直以摊余成本计量。

企业将一项以公允价值计量 其变动计人其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

（5）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

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