2015年高级会计师考试考点梳理：套期保值的会计处理（二）

·套期保值的会计处理（一）
　　·套期保值的会计处理（二）
　　·套期保值的会计处理（三）

2015年高级会计师考试时间为9月13日，各省报名时间预计4月份开始，大家的高级会计师备考也应提上日程了。小俗语大道理：早下手，早准备，充裕的时间是扫清各个知识点盲区最有效的保证。

今天，我们就一起来学习一下高级会计师考试科目《高级会计实务》会计部分考点：

第八章 金融工具会计

考点七、套期保值的会计处理（二）

1.公允价值套期会计处理

（1）基本要求

①套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益（企业套期保值业务不多，可以计入公允价值变动损益，若是企业套期保值业务很多，可以单独设置套期损益科目核算）；

套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。

归纳：公允价值套期保值会计，不管套期工具还是被套期项目的公允价值变动都是要计入当期损益的。

（2）套期保值会计账户的设置：

●套期保值会计要求单独设置三个会计科目：套期工具（共同类）、被套期项目（共同类）、套期损益（损益类）。

共同类科目借方余额表示资产，贷方余额表示负债。

●套期工具公允价值变动后的账务处理是：

借：套期工具
　　　　贷：套期损益/公允价值变动损益

或者做相反分录。

●被套期项目核算：

借：被套期项目
　　　　贷：指定为被套期项目的相关资产（账面价值）

借：被套期项目
　　　　贷：套期损益

或者做相反分录。

（3）如果出现以下情况之一，企业不应当再按照上述规定处理：

①套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。

②该套期不再满足本准则所规定的运用套期保值会计方法的条件。

③企业撤销了对套期关系的指定。

2.现金流量套期会计处理

现金流量套期，是对未来不确定性现金流量的套期，这与公允价值套期有着本质的区别，因为公允价值套期在资产负债表日公允价值已经确定，公允价值变动计入了当期损益。

现金流量套期是要将预计的公允价值变动计入资本公积。

（1）基本要求

①套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额选择下列两者中的较低者：

◎套期工具自套期开始的累计利得或损失；

◎被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

公允价值套期是将套期工具和被套期项目的公允价值变动分别处理，而现金流量套期的有效套期部分，会计处理一般不涉及被套期项目科目。

其会计处理是：

借：套期工具
　　　　贷：资本公积

或者做反分录。

②套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

③在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，即应当考虑相对应的金融工具的类别因素，如交易类、可供出售类等。

（2）套期工具利得或损失的后续处理要求

①被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确定一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的有关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

②被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：

◎原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

◎将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。

注意：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业既可以作为现金流量套期处理，也可以作为公允价值套期处理。

（3）终止运用现金流量套期会计方法的条件

①套期工具已到期、被出售合同终止或已行使

②该套期不满足运用套期保值准则规定的套期会计方法的条件

③预期交易预计不会发生

④企业撤销了对套期关系的指定

3.对境外经营净投资的套期会计

——类似现金流量套期会计

（1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。

处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

（2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。

　　正保会计网校2015年高级会计师考试网上辅导热招中，为帮助广大考生提前备考，2015年新课已经全面开通！即报即学！