扁鹊三兄弟VS会计三兄弟：从目标管理看企业经营

先秦著作《鹖冠子》记载了一则有趣的故事：

传说有一次，扁鹊正在魏国行医，当时的国君魏文王非常仰慕扁鹊的医术，就很想见见他，于是派人宣扁鹊入宫。

扁鹊到了之后，魏文王问他：“我听说你家兄弟三人都精通医术，这真是太了不起了！不过我想问一下你兄弟三人中哪一位医术最高呢？”

扁鹊回答说：“长兄最好，二哥次之，我最差。”

魏文王好奇地问：“那么，为什么是你最出名呢？”

扁鹊回答说：“我长兄治病，是治于发病前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家人才知道；我二哥治病，是治于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里；我是治于病情严重时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。”

简短一则小故事，却蕴含着大道理。

扁鹊三兄弟医术都很精湛，却因为不同的医病主张，产生了不同的影响：大哥在预防，名微；二哥在初治，名轻；扁鹊在重治，名重。放在企业经营的语境中，类似于事前管理、事中管理及事后管理。相似的企业管理也有三大计：管理会计、财务会计和审计。财务会计关注事中和事后的记录，审计更多的是从结果出发，对过程的合法合规性进行评审。毋庸置疑，这两大计对于企业的健康永续经营，至关重要。然而，相比两位兄弟的“声名远播”，大哥管理会计却显得有些“寂寂无名”！

需要指出的是，管理会计并非一门纯粹的管理技术，也并非传统意义上理解的记账、算账、编制报表等的财务会计，管理会计是什么呢？结合多年的实践研究，我们认为，其核心是数据加逻辑，要求企业结合财务数据、行为数据和业务数据来对经营状况进行分析，确保企业健康可持续发展。举个例子：财务会计偏重在控制、合规层面，侧重于事后管理、内部管理。而指导其他部门开展管理工作，更多的则是从管理会计方面切入，要前置管理、事前管理，甚至需要做内外部价值链上的管理等。

在企业管理中，管理会计的事前管理通常以预算管理为重心，需要给企业做风险识别与目标推演、预算分析等工作。为战略规划、经营管理、标准的建立提供参考，为经营管理时的评价和考核提供依据。

其次，管理会计的事中管理通常以预算执行中的差异分析和行动措施为重点。主要内容是对预算执行情况实行监控，以促进企业的经营运转按照预算量化的目标推动。关键绩效指标等确定之后，还须按照管理的频率、组织的层级将各类预算进一步分解。并通过月度、季度、年度经营分析，在财务数据、业务数据、行为数据支持的基础上，评价指标的完成情况，找到规律，建立标准，划出管理的重点。

最后，管理会计事后管理的内容，就是对企业一年来战略执行和预算执行的结果实行分析和评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，并通过调整组织的运行策略、流程制度、组织架构等，来对未来的行动做出相应的改变。

管理会计对于企业的健康永续经营，价值丝毫不逊于其另外两位兄弟——财务会计和审计。但其却未能受到人们特别是企业管理层应有的重视，以致于价值被忽视。概括而言，原因大致有这几点：企业数据缺陷导致管理会计的价值难以发挥；企业的管理层不明白管理会计可以做什么？企业财务人员无法有效应用管理会计实现价值；企业管理层对管理会计的重视度不够导致难以科学开展；错误的认识导致对管理会计与财务会计重要性的看法失衡；对管理会计工作性质、方法和程序的不了解导致其价值被忽视。

管理会计对于企业经营，一言以蔽之，作用是接受经营者的委托，参与预算、控制、决策工作，是经营者的军师，履行“管理咨询”的职能，价值极大。因此，会计三兄弟同源分流，价值同等重要，只有三者兼顾，才能促进企业真正的健康可持续发展。就好像同时重视了扁鹊三兄弟的工作，才能最大程度地保证人体的健康。所以，企业经营者应加强对管理会计重要性的认识，正视其在公司经营中不可或缺的价值。

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