对管理会计指引体系的学习与认识

来源: 冯巧根.对管理会计基本指引、应用指引的解读.财会月刊.2019(01). 编辑：Cony 2020/12/28 18:04:57　　字体：大小

管理会计是一门新兴的边缘学科，是多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。与财务会计不同，它不需要遵循会计主体假设的会计准则规范要求，其管理主体具有多维性特征。可以是企业内部的整体企业（独立的法人主体）；也可以是某种内部组织（企业内部的责任中心），比如战略单元、小利润中心等；还可以是企业外部若干企业的结合，即组织间的管理会计，如企业集群的管理会计主体等。财政部管理会计指引体系中的主体以企业内部为主。那么应当如何规范组织间的管理会计活动呢？或者说，管理会计需要在“能力”边界上寻求“平衡点”。目前企业需要拥有的两大能力是：一是提供定制化的能力（管理会计控制系统的功能体现）；二是对接消费者的能力（管理会计信息支持系统的功能体现）。

1.“互联网+”对管理会计中资产要素的影响。传统的企业价值增值路径是“资产——盈利能力——成长性”，这种路径在互联网情境下可能已经失去进一步发展的动力或能力。即，随着“资产”内涵与外延的变化，管理会计将面临新的冲击与影响。一是资产要素的定义与确认标准变化带来的影响。未来可能将用户数量、用户粘性、信息资源、交易平台、商业模式、行业地位等要素转化为资产的构成内容。或者说，有必要将“用户”“平台”等要素确认为资产。2018年3月，IASB发布的财务会计报告概念公告修正了“资产”定义，将资产表述为“主体因过去事项而控制的当前经济资源，经济资源是有产生经济利益潜力的权利”。同时，对资产的确认标准也作了调整。即，某项经济资源只要符合相关性、如实反映以及遵循成本效益原则，就应当确认为资产。二是资产应用模式带来的冲击。由于新模式、新业态的不断涌现，资产应用的模式层出不穷，企业需要灵活应用资产来提高企业的效率与效益。因此，必须优化企业资产的结构性与执行性动因安排，使企业创造价值与实现现金流量的获利能力得到充分的体现，并在差异化的实践中获得竞争优势。

2. 人工智能嵌入对管理会计中收入要素的影响。智能互联产品的出现与广泛应用，将使管理会计中的收入要素不再是一次性的收益，可能成为一项长期稳定的收入来源。业务与财务的融合可能更加紧密，各种不同层面的收益可能会在一个平台上进行交织。管理会计要服务于平台企业，并且更好地分配全球价值链中的各种资源，为解决产能过剩与创造全球共享价值贡献自己的力量。所谓“的企业做‘标准’”，这句话已经不再成立。未来的定制化能力使每一件产品在生产之前就知道它的顾客是谁，社会进入个性化时代。在管理会计指引体系的引领下，企业产品的增值空间将扩大，新时代的“厚利阶段”将到来。

3. 经营模式创新对管理会计工具选择的影响。一个企业如何选择适合自身的管理会计工具呢？表面上看，可以借鉴别人的经验。然而，个性的差异可能会极大地影响企业应用管理会计工具的效率与效果。2010 年国资委推行EVA 的实践表明，只有那些国有投资较少、自身资本积累占绝对分量的国有企业，其实施EVA 的效果才最佳。从国外的经验来看，一个典型案例也充分说明了管理会计工具应用可能带来不同的经济后果，如“KPI 成就了三星，毁了索尼”。正确的做法是：其一，严格遵循“基本指引”中的四个原则，从战略导向上思考工具应用的效率与效益；从适用性上考虑个性；从融合性上思考路径与规则；从成本效益原则上权衡优劣。其二，结合“基本指引”中管理会计四个要素的变化，寻求最佳的管理会计工具方法组合。

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