会计人财智汇：企业财务人员如何做好税收筹划

【会计人财智汇】第28期：白酒行业，税负堪重！企业财务人员如何做好税收筹划？
——听李明老师为你传授秘籍

【前言】

目前，从白酒销售收入方面来说，在调整期的三年时间里，白酒销售收入都维持在5000亿和6000亿之间，这就说明如今白酒的销售收入已经到了一个相对平衡的高度，中国的白酒产量高达1000万千升以上。随着经济的发展，白酒企业体制也发生了重大变化，企业结构日趋现代化。以国有为主的格局被打破，形成了国有民营、民有民营、中外合资等多种所有制并存的经济格局。通过并购、重组、强强联合，形成了不少大型企业集团。目前白酒行业的前20家企业集团的产量、效益占到全行业的80%以上。这些企业集团的形成壮大，引领和规范了行业的发展，成为行业的榜样和中坚力量。白酒企业税负较重，仅次于烟草行业。整体税负率基本在40-70%左右（税费比收入），越是低端产品销量多的企业，税负率越高。这么重的税负，白酒企业财务人员如何做好税收筹划？ 请听李明老师为你分享经验。

【嘉宾档案】

名师介绍：李明，注册税务师，从事财税工作15年。李老师目前担任某大型企业副总经理、财务总监，负责财务报表及分析、各项付款审批、降低企业税负及风险、资金使用规划、年度财务预算及决算等工作事项。李老师在酒类企业工作多年，具有丰富而独到的财务管理及成本核算经验。

【最擅长的实务操作领域】

白酒企业，税负堪重，企业财务人员如何做好税收筹划？

白酒企业的主要税种：

1、消费税，包括从价计税及从量计税。白酒最低计税价格由企业所在地省国税局税政部门进行核定，一般每3年办理一次，此项工作意义深远，一次核定的结果可能会影响白酒企业的几年销售政策的制定；

（1）白酒消费税征收范围包括粮食白酒、薯类白酒、甜菜白酒。

（2）黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度（含12度）的土甜酒。

（3）啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。无醇啤酒比照啤酒征税。

（4）其他酒是指除粮食白酒，黄酒，啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒，其他 原料白酒，土甜酒，复制酒，果木酒，汽酒，药酒等等。

（5）酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精，医药酒精，食用酒精。

消费税的计算：

从价部分：最低计税价格X20%

从量部分：0.50元/斤（500ml),一般白酒标准装都是500ml/瓶，所以根据销售的数量乘以0.50元即可

2、增值税，销项税率17%

本期应该缴纳的增值税销项税减去进项税即可这里需要说明白酒生产企业开具增值税专用发票给销售公司，白酒生产企业计算增值税销项税，而销售公司计算进项税，对企业总体来说没有影响。

3、所得税，税率25%

按应纳税所得额乘以25%计算

4、各项附加税

白酒企业税负较重，仅次于烟草行业。整体税负率基本在40-70%左右（税费比收入），越是低端产品销量多的企业，税负率越高。

【具体实操处理注意事项】

1、所得税：销售公司一般没有太多固定资产，也就是运输车辆和办公用房。由于生产企业按白酒最低计税价格销售给销售公司，销售公司利润会比较大，而除了工资、广告费、管理费用、销售费用外，销售公司没有可以抵税的费用，一般财务人员就会头疼期末所得税汇算，销售公司缴纳所得税过多，而生产企业由于存在大量的固定资产，一线生产人员等因素，往往会出现微利甚至亏损的情况。

这时就需要企业财务人员熟悉公司组织机构，尽可能的增加销售公司的费用，减少生产企业的成本，合理避税。

一般可以移转的费用为：

（1）按部门，将和销售有关的人员工资、社保、公积金等人工成本从销售公司开支；

（2）成品储备房屋、建筑物划入销售公司，以便与折旧抵减所得税；

（3）办公用车及运输车辆，合理划分。

（4）广告费、业务宣传费、赞助费等尽量从销售公司开支

（5）适当提高内部结算价格，但是计税时还是要按白酒最低计税价格计算消费税，这时需要财务人员和税务机关协调好关系，避免增加消费税负。

（6）将包材采购成本转入销售公司采购，计入销售公司费用。红酒生产企业这样做的比较多，主要因素是红酒的包装成本价格较高所致，降低红酒消费税计税价格。

2、消费税：

（1）包装物转由客户（代理商）采购，这里说的主要是指中高端产品，由于包装物价格较大，而数量不多，生产企业可以采取销售或代购包装物给客户，由客户自行组装等方式，降低销售公司出厂价格。

（2）价外费用筹划

运费：酒类产品从生产方转运到销售方，肯定需要运输，酒类生产企业可以有3种选择：一是自行运输，二是采购方自行提货，三是委托第三方，即专业运输公司。这三种形式，消费税是不一样的。

根据现行我国消费税相关法规的规定，消费税中的销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，“价外费用”中包括“运输装卸费”。但消费税相关法规又特指下列款项不包括在“价外费用”内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

由此，酒类生产企业可以将产品委托第三方，即运输专业公司进行运输，由运输公司与购货方独立交易核算，以减少价外收费，从而降低消费税税基。当然，酒类生产企业可以选择采购方自行提货的方式，这样就间接减少了消费税税基。

3、推广费、广告费、宣传费

白酒企业每年都要投入大量的广告费、宣传费及其他促销费用，这些费用一般都是在销售公司发生，而由产品销售来补偿，促销活动一般会投入比较大的促销费用。 这时，白酒企业就可以将上述费用转为由客户承担，而在价格上给予客户适当优惠。当然发票等还是要开具给客户。 最终的目的还是要降低最低计税价格。 对于销售政策及产品价格体系的制定，需要财务人员全程参与。

4、实际工作中根据不同企业的管理方式，选择几种适合该企业的方法，做好税收筹划。

要多与税务机关沟通，及时了解税收方面的政策规定。对文件中有分歧的规定，和税务机关做好协调，尽量按有利于企业的方面处理。

5、酒企之间经常走动，这样有利于了解行业发展方向，百姓需求，也有利于财务人员相互沟通、交流。

财务人员不要总窝在家里面，多多走出去，去生产一线、销售一线、政府部门、税务机关、银行、保险等部门，一是推销产品，二是多学习、多交流。

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