汇算清缴广告费和捐赠支出处理常见问题处理

来源: 正保会计网校编辑： 2017/11/10 14:31:05　　字体：大小

广告费超标今年不能扣除部分，可否结转以后年度扣除

问：公司发生的广告费超标今年不能扣除部分，是否可以结转以后年度扣除？

答：企业所得税第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

因此，本年符合条件的广告费和业务宣传费支出，超过本年度扣除限额的，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他的相关规定如下：《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税〔2012〕48号根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十四条规定，现就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：（1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

利润为负，调整后有应纳税所得额，捐赠支出如何扣除

问：企业是会计利润为负，但纳税调整后有应纳税所得额，捐赠支出如何在税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的相关规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

根据上述规定，由于企业的会计利润为负，当年发生的公益性捐赠支出不可以在税前扣除。

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