在网络购物时代，消费者自网络电商因购货质量购货类型不符等常会发生退货情况问题，若是拥有物流的自营电商，可以授权权委托自有物流的快递员及时反馈信息，自动实现退款退货。若是第三方合作的物流快递公司，买家需要与电商在线客服主动联系，说明情况及拒收理由以退款退货。由于电子商务企业采用线上销售方式所以较传统实体企业销售面临更多的销售退回情况，财务人员如何正确核算退货意义十分重大。

一、虚拟商品是否存在退货

电商销售的商品包括实物商品和虚拟商品。虚拟商品是指电子商务市场中的数字产品和服务（专指可以通过下载或在线等形式使用的数字产品和服务），无实物性质，网上发布时默认无法选择物流运输的商品。可由虚拟货币或现实货币交易买卖的虚拟商品或者虚拟社会服务等。在虚拟商品中又包括数字商品和非数字商品。虚拟商品主要包括教育类（育儿胎教、电子书等）、软件类（譬如营销、社交软件等）、素材类（文字资料、图像等）、充值类（点卡、网游装备、qq业务等）、资料类（行业资讯、考试资料等）。

虚拟商品交易具有瞬时性、不可逆性，往往不支持退货,所以我们讲的退货一般都是可看的见的实物商品。

二、实物商品售后退货流程

首先由客户申请退货并提交申请，经电商平台的客服、物流等流程审核后交由销售方，通知客户将货物以快递等方式退回，并由企业财务部门将货款通过第三方支付平台退回给客户账户。

三、销售退货的账务处理

（一）政策依据：《企业会计准则第14号——收入》第九条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第五条规定，企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

特别注意：该政策未修订前的政策，我们先按修订前的政策进行账务处理（一般企业可以在2021年前再执行新政策）

（二）用户拒绝签收退货的情形

1.卖家已发货未确认收入的拒收退货

发货时候：

借：发出商品

       货：库存商品

退货时候红冲，将退回货品从发出商品转回库存商品

借：发出商品（红字）

       货：库存商品（红字）

2.卖家已发货未确认收入的拒收退货实例

例：买家在天猫发出订单向天猫旗舰店购买了儿童类玩具航拍遥控飞机1130（含运费）元，成本为800元，货到后，买家拒绝签收，申请退货

首先已经存货发出的分录红冲，会计分录如下

借：库存商品-玩具遥控飞机800（红字）

       贷：发出商品-玩具遥控飞800 （红字）

假如本例中不属于质量问题则物流费由买家承担，发票给买家，卖家代收运费给买家，则

借：其他货币资金20

       贷：其他应付款-物流单位20

（三）卖家已发货款项在第三方支付方且买家收货确认收入后的退货账务处理

1.账务处理原则：销售退回发生在收入确认之后，则不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均冲减退回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成本。

卖家发货时候：

借：发出商品

       货：库存商品

买家收货后，卖家确认收入   

借：应收账款－用户

       货：主营业务收入

              应交税费－应交增值－销项税额

同时结转成本

借：主营业务成本

       贷：发出商品

收到第三方转货款时

借：其他货币资金-在线存款

       贷：应收账款－用户

退货时将卖家上述发货时的会计分录理用红字冲回：

借：应收账款（红字）

       贷：主营业务收入（红字）

              应交税费－应交增值税（销项税额）（红字）

同时冲减成本

借：主营业务成本（红字）

       贷：库存商品（红字）

2.卖家已发货确认收入后的退货实例

例：买家在天猫发出订单向天猫旗舰店购买了儿童类玩具航拍遥控飞机1130（含运费）元，成本为800元，货到后，买家签收货款打到商家账户

商家账务处理如下：

红冲已经确认的收入

借：主营业务收入1000

       应交税费-应交增值税-销项税额130

       贷：其他货币资金-在线存款1130

红冲已经确认的成本

借：库存商品-玩具遥控飞机800

       贷：主营业务成本800

若因质量问题承担退货运费的话

借：销售费用-物流费20

       贷：其他货币资金-在线存款20

四.附有销售退回条件的商品销售账务处理

（一）账务处理

《企业会计准则第14号—收入》（2017） “第三十二条 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的 成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。账务处理方法：销售时首先就需要做估计退回的处理，等实际退回与估计之间存在差异时，在有销售退回条件的商品销售。 

电商需要在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。比如6月份发生的销售业务，在12月份重新估计未来销售退回情况，若有变化的，应该在12月调整该业务的收入确认金额。

在确认销售时候，需要估计销售退回的金额，并确认负债  

借：应收账款

       贷：主营业务收入 　　　　　           

              预计负债—应付退货款      

              应交税费—应交增值税-销项税额

结转成本时，确认一项资产即应收退货成本

借：主营业务成本

       应收退货成本

       贷：库存商品

退货时：  

借：库存商品

       应交税费—应交增值税-销项税额

       预计负债—应付退货款

       贷：应收退货成本

              主营业务收入

              应收账款/其他货币资金

同时：

借：主营业务成本

       贷：应收退货成本

（二）附有销售退回条件的商品销售账务处理实例

慧聪网店铺是一家入驻慧聪网平台的B2B供货商家，为增值税一般纳税人，是通过慧付宝在线收付，2019年10月1日，该商户销售100件荣耀笔记本电脑给入驻慧聪网的采购经销商，单位销售价格为3800元，单位成本为2500元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为38万元，增值税额为4.94万元。电脑已经发出，尚未收到货款。合同约定，采购商应于2019年12月31日之前支付货款，在2020年1月31日之前有权退还笔记本电脑。慧聪网店铺估计该售出电脑的退货率约为10%。假如在资产负债表日该店铺进行重新估计退货率10%保持不变。在2020年1月31日，该店铺实际只有5%的电脑退回，发生退回时取得了红字增值税专用发票。假若电脑发出时控制权已经转移了采购商（即采购商公司拥有对电脑的控制）。

店铺账务处理如下： 

（1）2019年10月1日售出电脑时：

借：应收账款-采购商　429400

       贷：主营业务收入-电脑342000　 　　　　　           

              预计负债—应付退货款38000　　　　              

              应交税费—应交增值税-销项税额49400      

借：主营业务成本-电脑225000

       应收退货成本25000

       贷：库存商品-电脑250000

（2）2019年12月31日收到货款时： 　

借：其他货币资金-慧付宝429400

       贷：应收账款-采购商　429400

（3）2020年1月31日发生5件电脑退货时，退货款已经支付采购商时：　　

借：库存商品-电脑　12500

       应交税费—应交增值税-销项税额2470

       预计负债—应付退货款38000

       贷：应收退货成本 12500

              主营业务收入-电脑 19000

              其他货币资金-慧付宝　21470

借：主营业务成本-电脑　12500

       贷：应收退货成本　12500

五、退款不退货的常见情况

（一）用户刚下订单后随即申请取消订单退款；由于卖家货未发，不涉及退货，只涉及用户申请退款。

（二）用户下订单后卖家发货，但商品尚未出库，用户申请退款。

退款不退货的情况虽然也是客户取消订单行为，但是商品并没有实际出库，并不存在退货的行为，因而财务此时不用涉及退货账务处理，根据情况只做退款账务处理。

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