会计实务

问：关于材料成本差异怎么去区分借贷方呢？请问大家有什么好的方法吗，谢谢。

答：目前，大多教材举例应用或一些研究者观点一致认为外购材料计划成本核算的流程如下：

①采购时，按实际成本借记“材料采购”科目：

借：材料采购（实际成本）

    贷：银行存款

②入库时，按计划成本借记 “原材料”科目，按计划成本贷记“材料采购”科目：

借：原材料（计划成本）

    贷：材料采购（计划成本）

③结转差异时，若是超支差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；若是节约差异，则做相反分录。

其实上述会计处理，初学会计的学员很难一下子看明白，其实上述处理对“材料采购”科目的应用并不妥当。

主要原因有二：

一是“材料采购”科目，借方核算实际成本，贷方核算 计划成本，还要在不同的方向核算差异额，这样科目缺乏一致性，对初学者很难接受。

二是②、③分步骤做，需要转一个大弯，先按计划成本入库，然后去比较“材料采购”借方的实际成本和贷方的计划成本孰大孰小，形成超支差异或节约差异，再进行结转，一不小心就写反了。可见，这样做不仅麻烦，还容易出错。

因此我认为，采购时，①②③合到一块做，即入库并形成差异，借记“原材料”（计划成本），贷记“材料采购”（实际成本），借贷平衡差额记入“材料成本差异”，借方记超支差异，贷方记节约差异。这样处理，“材料采购”只核算实际成本，入库并结转差异一步完成，操作简单，容易理解，举个例子帮助大家来理解一下。

例：甲公司购入A材料一批，专用发票上记载的货款为30 000元，增值税税额5 100元，发票账单已收到，计划成本为32 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

会计处理为：

①采购时：

借：材料采购30 000，应交税费——应交增值税（进项税额）5 100

    贷：银行存款35 100

②入库并形成差异：

借：原材料32 000

    贷：材料采购30 000

        材料成本差异2 000.

若实际成本大于计划成本，就会形成超支差异，这种情况下材料成本差异就要跑到这个会计分录的借方了。