会计实务

问：请问持有至到期投资的“利息调整”什么时候在借方，什么时候在贷方？

答：可以这样记忆。倒挤利息调整，该在借方在借方，该在贷方在贷方。

（1）初始计量：

借：持有至到期投资——成本（面值）

    ——利息调整（差额，或贷记）

    应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

    贷：银行存款（实际支付的金额）

（2）后续计量：

1）资产负债表日，计提债券利息：

①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

    贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

        持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）

    贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

        持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。

③发生减值时：

借：资产减值损失（账面价值－预计未来现金流量现值）

    贷：持有至到期投资减值准备

如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：

借：持有至到期投资减值准备

    贷：资产减值损失

2）处置持有至到期投资：

借：银行存款（实际收到的价款）

    持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）

    贷：持有至到期投资——成本（账面余额）

        ——利息调整（账面余额）（或借记）

        ——应计利息（账面余额）

        投资收益（差额，或借记）

（3）持有至到期投资的转换：

借：可供出售金融资产——成本（债券面值）

    ——公允价值变动（公允价值与债券面值的差额，或贷记）

    贷：持有至到期投资——成本（债券面值）

        ——利息调整（该明细而科目余额，或借记）

        ——应计利息（或借记）

        资本公积——其他资本公积（公允价值与账面价值的差额，或借记）

注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

借：资本公积——其资本公积

    贷：投资收益