会计实务

前言

随着企业用工成本的逐步增加，制造型企业的利润被压缩得越来越低。如何在有限的利润空间里挖掘潜力？成本降低是制造型企业增加利润的必然选择。而降低成本的途径有很多，我们可以借鉴外资企业的管理经验，事先制订标准制造成本，以此作为企业成本控制的目标，并围绕此目标开展各类管理及控制活动，实现企业价值的最大化。有鉴于此，网校特请许郭庄老师撰写文章分享制造型企业是如何进行财务的日常工作与成本管控的。

作者简介

许郭庄，高级会计师，税务师，从事财务工作近25年，先后任职于安徽省某中型国有机床厂（职工人数1000人左右）、上海灿坤实业有限公司（台资，员工人数1700人左右）、上海乐庭电子线缆有限公司（港资，员工人数800多人）、苏州某外商独资工业企业（美资，员工人数800人左右），分别任财务课长、财务经理等职务，致力于制造型企业会计实务技能指导和培训。近几年在外资制造型企业中任职，对外资企业先进的财务核算及成本管控相关工作有丰富的实践经验，特别是对标准成本的有效制订及执行有深入的研究。近期，利用业余时间在正保教育开放平台讲授制造型企业的财务日常工作与成本管控课程，将自己多年积累总结的经验分享给学员，帮助大家全面了解财务实践的过程，提升工作能力。

许老师详细解析制造型企业标准成本的制订过程

目前外资企业普遍采用标准成本法对存货的收、发、存进行计价，而标准成本通常是每年做一次更新，在更新前需要做一些前期的计算准备工作，针对标准制造成本所涵盖的内容——标准材料成本、标准直接人工、标准制造费用，下面分别将其一一展开详细说明其计算及制订的过程：

一、单位标准材料成本

1、时间通常是在每年的第四季度的开头阶段（如10月份），基本上会以最近一个季度（如第三季度）各种规格原材料的月平均实际采购价格作为历史参考数据，先按不同的月份调出原材料采购明细（有型号料号、数量、收货日期、单价、金额等资料），分别取各月的加权平均采购价格，加总各原材料的季度合计金额，用算术平均法计算出各规格原材料的月平均发生金额。

2、然后，将如上整理好的明细表发给采购部门确认，采购部门在收到此表后会对价格进行评估，参考市场行情的预期变化，以及可能存在事先签订来年的新合同价格的情况等，对上述影响的原材料价格进行调整。

3、采购部门将调整后的价格明细表发回财务部，财务部重新复核一下数据的准确性，据以作为下一年度执行的单位标准材料成本。

二、单位标准直接人工成本

1、时间是与制订单位标准直接材料成本同步，同样是在每年的第四季度的开头阶段（如10月份），人事部会提供最近一个季度（如第三季度）分工序的直接人员的工资明细给财务部，财务部据以作为历史参考数据，分工序将不同月份的直接人员工资加总，用算术平均法计算出各工序月平均直接人工成本。

2、在以上计算的基础上，再结合下一年度的预算，考虑到年度加薪、产能变化涉及人员的调整等对人工及福利费用的影响，计算这些变化的月影响额，据以调整各工序月平均直接人工成本，将调整后的各工序直接人工成本作为标准的直接人工成本。

3、统计相同季度的所有产成品的不同生产工序的生产工时资料，按最近一个季度完工回仓的各产成品的数量乘上对应的单位产品所经过的各工序所耗用的时间，求得每一完工产成品在各月所用的工时，再分别各月汇总当月各工序工时得出季度各工序总工时，最后按算术平均数计算出各工序月平均工时及所有工序的汇总工时。

4、然后，再以各工序的月平均标准直接人工成本发生额除以相应工序的月平均工时，最后得出每个生产工序的标准单位工时直接人工率或分配率。

三、单位标准制造费用

下面我们再来了解一下标准制造费用的制订过程：

1、我们在制订下一年度执行的标准成本中的标准制造费用的时间通常也是在每年的第四季度的开头阶段（如10月份），基本上会以最近一个季度（如第三季度）的月平均实际发生的制造费用作为历史参考数据，先按不同的月份调出制造费用明细科目的分类总账发生额，分别加总各明细科目的季度合计金额，剔除本季度特别的费用项目调整，用算术平均法计算出各明细科目的月平均发生金额。

2、在各明细科目的月平均发生金额的基础上，增加一列调整项，主要是考虑那些在下一年度可预见的费用变化，例如：下一年度将有一些大的设备投资计划，按资本支出预算需要增加每月的折旧金额；另外，在扩充生产线的情况下，不仅要增加生产一线的直接人员，而且相应的生产管理或间接人员也需要增加，这些新增的生产间接人员的工资及福利费用也需要考虑；同时，现有生产管理或生产间接人员在每一年度的正常调薪也要考虑进来；再结合来年管理层对有些可控制造费用设定的控制目标。将所有这些可预见的调整项目计算出月影响金额，加（或减）到以上计算出的最近一个季度月平均制造费用明细中，求得各明细科目的月平均标准制造费用发生额。

3、统计相同季度的所有产成品的不同生产工序的生产工时资料，按最近一个季度完工回仓的各产成品的数量乘上对应的单位产品所经过的各工序所耗用的时间，求得每一完工产成品在各月所用的工时，再分别各月汇总当月各工序工时得出季度各工序总工时，最后按算术平均数计算出各工序月平均工时及所有工序的汇总工时（与单位标准直接人工成本的制订时所计算的工时方法及结果相同）。

4、按类似于作业成本的方法，将各明细科目的月平均标准制造费用发生额分配到不同的工序（如：生产间接人员的工资可以按人事部提供的各工序人员工资直接确定；电费可以按各工序月使用的用电功率比去分配；厂房折旧可以按占用面积的比例去分配等等）。然后，再以分摊到各工序的月平均标准制造费用发生额除以相应工序的月平均工时，最后得出每个生产工序的标准工时制造费用率或分配率。

如上只是计算出单位标准材料成本、单位工时标准直接人工成本、单位工时标准制造费用，如果要计算某型号产成品的标准制造成本（=标准材料成本+标准直接人工成本+标准制造费用）的话，需再分别按如下步骤计算求得：

1、可根据设计卡的标准材料用量乘以各种材料的单位标准成本即可求得该产品的标准材料成本；

2、以前述计算好的各工序单位工时标准直接人工成本分配率乘以各工序的标准生产工时即可求得该产品各工序的标准直接人工成本，加总可得该产品的标准直接人工成本；

3、以前述计算好的各工序单位工时标准制造费用分配率乘以各工序的标准生产工时即可求得该产品各工序的标准制造费用，加总可得该产品的标准制造费用。

最后，分别不同的产品型号料号加总单位产品的标准材料成本、标准直接人工成本、标准制造费用求得各产品的单位标准制造成本金额。

综上所述，以上产品的单位标准制造成本计算好以后，按产品的型号料号列表反映，并与目前尚在执行的标准成本进行对比，分析那些差异较大的产品标准成本变动的原因（通常设定变动比例在5%以上的），不合理的原因需及时进行修正。此份差异分析表先经财务主管审核后，由财务主管转公司管理层审批后正式作为下一年度执行的新的产品标准制造成本。

本文系正保会计网校特约文章，版权所有，转载请注明来源“正保会计网校”

许郭庄老师精品直播课推荐：