新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
一次性税前扣除的设备器具处置和报废的税会差异
自2018年1月1日起，企业新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。在一年一度的企业所得税汇算清缴来临之际，对于享受一次性税前扣除的设备器具提前报废或处置产生的损失或收益，是否存在税会差异？汇算清缴时是否需要纳税调整？相关企业所得税年度申报表如何填报？
一、设备、器具会计核算采取一次性计提折旧报废或处置不存在税会差异
企业购进的设备、器具会计核算应按企业会计准则核算，应根据设备、器具的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，在使用寿命内按期计提折旧。
但是在实务中，一些财务人员对税务上一次性税前扣除的设备、器具，会计核算不规范，对设备、器具没有预计残值且一次性计提了折旧。设备、器具购置及报废、处置的相关分录如下：
1. 购进时
借：固定资产
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
2. 计提折旧
借：管理费用等科目
贷：累计折旧
3. 设备、器具处置
借：累计折旧
贷：固定资产
同时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
结转固定资产清理科目余额
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
4. 设备、器具提前报废及清理费用
借：累计折旧
贷：固定资产
发生清理费用会计分录：
借：固定资产清理
贷：银行存款
期末结转固定资产清理科目余额
借：营业外支出
贷：固定资产清理
上述会计核算没有预计净残值且一次性计提折旧计入成本费用和企业购置设备一次性税前扣除是一致的，因此，不存在税会差异。
二、设备、器具会计核算采取分年按月计提折旧报废或处置时存在税会差异
企业购进的设备、器具会计核算应按企业会计准则核算，在使用寿命内按期计提折旧。设备、器具购置及报废、处置的相关分录如下：
1. 购进时
借：固定资产
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
2. 计提折旧
借：管理费用等科目
贷：累计折旧
3. 设备、器具处置收入
借：固定资产清理
借：累计折旧
贷：固定资产
同时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
结转固定资产清理科目余额
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
（注：出售设备的收益做相反的会计分录）
4. 设备、器具提前报废及清理费用
借：固定资产清理
借：累计折旧
贷：固定资产
报废发生的清理费用会计分录：
借：固定资产清理
贷：银行存款
期末结转固定资产清理科目余额
借：营业外支出
贷：固定资产清理
上述会计核算分期计提折旧计入成本费用，企业处置设备、器具或设备、器具提前报废时，固定资产账面价值往往大于零，而税法上企业购置设备一次性税前扣除了，计税基础为零，因此，导致会计上确认的收益小于税法上的收入，或会计上确认的损失大于税法上确认的损失，存在税会差异，汇算清缴时需要进行纳税调整。
那么，设备、器具处置损益和设备、器具提前报废损失，企业所得税汇算清缴时如何填报企业所得税年度报表的相关明细表进行纳税调整呢？
例1：甲企业于2018年10月购入价值300万元的设备投入使用，会计核算按10年计提折旧，预计净残值为0。于2022年10月出售，取得设备款项200万元。出售时设备已经计提折旧120万元，该设备账面价值180万（假设不考虑处置时的税费）。
会计核算确认的资产处置收益=200-180=20万元
税法应确认的资产处置收益=200-0=200万元
产生税会差异=200-20=180万元，需要纳税调增。
相关报表填报如下：
例2：接上例，假设甲企业出售设备价款为150万元（假设不考虑处置时的税费），则：
会计核算确认的资产处置损失=180-150=30万元
税法应确认的资产处置收益=150-0=150万元
产生税会差异=150+30=180万元，需要纳税调增。
相关报表填报如下：
例3. 接例1，甲企业于2022年10月份提前报废该设备，设备残值收入5万元（假设不考虑报废残值收入税费），则：
会计核算确认的资产报废损失=180-5=175万元
税法应确认的资产报废残值收益=5-0=5万元
产生税会差异=175+5=180万元，需要纳税调增。
相关报表填报：
更多推荐：
实务学习指南
距6月报税结束还有天
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号