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【热点关注】企业所得税汇算清缴账务处理问题解析
汇算清缴是财务人员的大工程，进入12月以来，许多财务小伙伴就开始为汇算清缴做准备，也遇到了不少的问题。针对大家关注的热点问题，我们为大家整理了企业所得税汇算清缴中常常遇到的账务处问题，有需要的小伙伴赶快来了解一下吧。
▶一、企业所得税汇算清缴会导致什么账务调整问题？
每年5月31日前，企业要完成企业所得税汇算清缴工作。所得税费用是按会计准则或会计制度计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。根据汇算清缴结果，会导致以下三种情形：
1.企业应交企业所得税金额与计提企业所得税金额相等，清缴后“应交企业所得税”明细科目为0；
2.企业应交企业所得税金额小于计提企业所得税金额，清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0；
3.企业应交企业所得税金额大于计提企业所得税金额，清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0。
显然，后两种情况都需要进行账务调整。
▶二、不同企业汇算清缴账务处理是否有区别？
目前，不同企业适用会计准则或制度不同，主要是三类：
1.企业会计准则；
2.小企业会计准则；
3.企业会计制度。
汇算清缴中，基础信息表是必填表，其中必填“107适用会计准则或会计制度”。原因在于，采用不同准则或制度直接影响到账务处理办法。
“107适用会计准则或会计制度”：纳税人根据会计核算采用的会计准则或会计制度从《会计准则或会计制度类型代码表》中选择相应的代码填入本项。
会计准则或会计制度类型代码表
▶三、所得税会计的主要处理办法
所得税会计有两种处理办法：
◆（一）应付税款法
应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。
在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。
◆（二）资产负债表债务法
资产负债表债务法是基于资产负债表中所列示的资产、负债账面价值和计税基础的基础上，分析税会差异，并就有关差异确定所得税影响的会计处理方法。
1.账面价值
是指企业按照会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值分为资产账面价值和负债账面价值。
资产账面价值
＝资产账面原值－累计折旧－累计摊销－减值准备
一般情形下，资产账面价值是未来计算会计利润时应予扣除的金额，表现为企业按照会计规定进行核算后在资产负债表左边列示的金额。
负债账面价值=负债账面原值－负债减除金额
表现为企业按照会计规定进行核算后在资产负债表右边列示的金额。
2.计税基础
资产负债表债务法所涉及的计税基础分为资产计税基础和负债计税基础。
（1）资产计税基础
资产计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计缴企业所得税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额，即未来不需要缴税的资产价值。
资产计税基础
＝资产的取得成本－以前期间按税法规定巳税前扣除的金额
＝按税法规定在未来使用或处置资产时作为成本费用于税前列支的金额
通常情况下，资产进入企业时其账面价值与计税基础是相等的，但在后续各会计核算期间因会计准则和会计制度规定与税法规定不同，才造成账面价值与计税基础之间产生差异。
（2）负债计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：
负债计税基础＝负债账面价值－该负债在未来期间税前可予抵扣的金额
＝负债账面价值中未来期间税前不允许抵扣的金额
3.暂时性差异与永久性差异
在某会计年度无对以前年度亏损弥补的前提下：
应税所得=会计利润+调增应税所得－调减应税所得
会计利润－应税所得=调增应税所得－调减应税所得
上式中当年调增、调减应税所得即为会计利润与应税所得的差异，其中：
·不允许在未来会计期间会计利润的基础上作反方向调整的差异为永久性差异；
·允许在未来会计期间会计利润的基础上作反方向调整的差异为暂时性差异。
·暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
·在当年会计利润基础上调减应税所得，在未来（转回）变现实现年度在会计利润的基础上调增应税所得。故其属性为应纳税暂时性差异。
资产账面价值－资产计税基础＞0，→应纳税暂时性差异→递延所得税负债
资产账面价值－资产计税基础＜0，→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产
负债账面价值－负债计税基础＞0，→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产
负债账面价值－负债计税基础＜0，→应纳税暂时性差异→递延所得税负债
本文是正保会计网校原创文章，转载必须注明。
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