非税收入与税收的不同对比分析

来源: 中国税务报编辑：张美好 2019/06/14 16:20:26　　字体：大小

非税收入和税收同为政府财政收入的主要组成部分，但二者在内容要素、职能作用、性质目的、预算管理和征管模式等方面具有较大的差异性。

税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要，按照法律的规定，强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。目前一共有18个税种，虽然具体征收要素不同，但基本属性类似。

非税收入是指除税收以外，由各级国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用国家权力、政府信誉和国有资源（资产）所有者权益等取得的各项收入。非税收入与税收相比，存在种类多、项目多的特点，具体征收要素差异较大。按照《政府非税收入管理办法》的规定，政府非税收入分为12种，具体包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入、国有资本收益、彩票公益金、特许经营收入、中央银行收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府收入的利息收入、其他非税收入等。根据其性质和征收目的、依据，归为“费、类税、租、利、罚、捐”六大类。

非税收入和税收相比，在作用、特点、核算和征管等方面差异显著：

职能作用不同

税收主要功能是筹集财政收入，其次还有调节经济运行和收入分配、监督管理经济社会活动等职能，一般坚持税收中性原则，尽量减少对市场经济的干预。而非税收入除了组织财政收入之外，还承担了更多的职能作用。一是减少拥挤和补偿成本。对准公共产品由受益者付费，既能够弥补服务成本，在一定程度上减少对公共产品的过度消费，减少拥堵点，还可以充分体现“谁受益谁负担、多收益多负担”的原则，有益于准公共产品提供与分配的经济效率和社会福利最大化。二是减少负外部效应。当税收无法有效解决负外部效应时，便可依据政府强制性行政权力，采用收费或罚没的方式，促使缴费人自觉减少负外部效应。三是国有资产保值增值。国家凭借国有资产所有者的身份，对其进行管理和经营，使其保值增值，并从中获取收益。

性质目的不同

与税收的“强制性、无偿性、固定性”有所不同，非税收入呈现多种特点：有的具有“自愿性、有偿性、一次性”，比如各种考试收费、检验检测收费等，缴费人自愿缴纳，大多是一次性缴费，随事而收。有的具有“强制性、无偿性、固定性”，比如企业缴纳的教育费附加、地方教育附加和残疾人就业保障金等，需要按月缴纳，具有一定的强制性，且缴费人和受益人不直接关联。有的具有“强制性、无偿性、一次性”，比如各种罚没收入，没有固定的收缴对象。

预算管理不同

一是预算类别不同。根据预算法，政府的全部收入和支出都应当纳入预算。税收只在一般公共预算中核算，非税收入分布在一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算3个预算中。二是收入分成方式不同。税收一般分税种按比例确定中央与地方的收入分成。非税收入的分成方式呈现多样化：一是按比例分成方式，比如水资源费10%归中央，90%归地方；二是按地区分，比如国家重大水利工程建设基金，北京等14个省市属于中央收入，山西等16个省属于地方收入；三是按照缴费对象分，比如国有资本收益，中央企业缴纳的属于中央收入，地方企业缴纳的属于地方收入。

征管模式不同

税收的征收管理模式基本一致，分为登记、申报、征收、检查、处罚和保全强制等征管环节。非税收入征收模式却差异比较大：一是自愿与强制并存。有的是缴费人自愿缴纳，比如捐赠收入等；有的是强制缴纳，比如残疾人就业保障金。二是征收部门多样化。税收的征管集中于税务机关和海关部门，非税收入的执收部门比较多，大多数政府机关都涉及。三是管理方式不同。税务机关大多使用征收管理模式。非税收入大多为收缴或执收，采取事前核对的方式，核对无误后再开具缴款书征收入库，一般无需事后风险管理。四是票据管理方式不同。目前税收使用税收票证，非税收入一般使用非税收入票据。为了方便缴费人，税务机关征收的非税收入一般使用税收票证。

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