2008会计职称《中级会计实务》跨章节综合大题（六）

　　3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）；

　　①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2） ③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。

　　20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。

　　X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。

　　「答案」

　　①调整事项。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　170

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　1 160

　　以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　 10

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　750

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　750

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　1 160

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 160

　　②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料

　　（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。

　　「答案」

　　②非调整事项。

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

　　该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。

　　「答案」

　　③调整事项。

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　 60

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　60

　　要求：（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额。

　　甲公司利润表（部分项目）

　　20×7年度

　　「答案」

　　（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。

　　甲公司利润表（部分项目）

　　20×7年度

　　5.A公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按亏损额1‰的比例支付B公司扶助款项，以帮助B公司尽快实现盈利。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为400 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

　　2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为150 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2008年B公司发生亏损4 000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款50万元且B公司无任何清偿计划。

　　2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。

　　要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

　　「答案」

　　（1）借：长期股权投资——B公司（成本）　　1 035

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　1 035

　　（2）调整净利润时

　　200＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝185（万元）

　　借：长期股权投资——B公司（损益调整）　　　55.5（185×30%＝55.5）

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　55.5

　　（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。

　　（4）B公司增加资本公积100万元

　　借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）　　 30

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　 　　30

　　（5）调整2008年B公司亏损

　　2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000－（300－400）÷10－（100－150）÷10＝4 015（万元）。

　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035＋55.5＋30＝1120.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的"损益调整"的数额为1120.5万元，而不是1204.5万元（4 015×30%）。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1120.5

　　贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 　　1120.5

　　借：投资收益　　　　　　 　　　　　　　　　　 50

　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　备查簿中应登记未减记的长期股权投资30万元（1204.5－1120.5－50－4），因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0，也确认了预计负债。

　　（6）调整2009年B公司实现净利润

　　2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润＝520＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝505（万元）。

　　先恢复备查簿中登记的未减记的30万元。

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　借：长期股权投资——B公司（损益调整） 　　 67.5（505×30%－30－4－50）

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　 67.5